7. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов и используемой системы оплаты труда
Выполнение данного раздела обязательно вне зависимости от темы дипломного проекта, однако степень детализации анализа и выполняемые этапы необходимо соотносить с темой дипломного проекта.
Задачи выполнения данного раздела:
- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом и по категориям;
- анализ текучести кадров и причин ее возникновения;
- объективная оценка эффективности использования трудовых ресурсов (состояния и динамики рабочей силы, использования рабочего времени, производительности и рентабельности труда);
- анализ эффективности используемой системы оплаты труда и распределения прочих средств, направляемых на потребление;
- оценка факторов, влияющих на изменение эффективности использования трудовых ресурсов;
- выявление и оценка резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов
Начинают анализ с оценки количественного и качественного состава кадров, его укомплектованности и движения, применения на предприятии трудовых норм и нормативов, форм и систем оплаты труда. Данные о численности и структуре работающих могут быть представлены в таблице (пример – таблица4.3.7.1 из [13]). При ее заполнении необходимо внимательно отнестись к выделению категорий персонала. Например, при анализе небольшого магазина обычно выделяют - административно-управленческий персонал, служащих (продавцов), вспомогательный персонал, а при анализе крупной транспортной организации - административно-управленческий персонал, основной и обслуживающий персонал (водители и ремонтники), служащих, инженерно-технических работников, младший обслуживающий персонал и т.п. Непромышленный персонал выделяется только при наличии у организации собственной социальной сферы – дома отдыха, детские сады, медицинские учреждения и т.п подразделения, обслуживающие сотрудников данной организации.
Данные о квалификационном составе только руководителей и основных специалистов, характеризующие работников по полу, возрасту, стажу работы по специальности и соответствие квалификации работника роду работ, могут быть представлены, например, в виде таблицы 4.3.7.2 из [13].
Для оценки степени использования рабочего времени проводится анализ баланса рабочего времени (пример - таблица 4.3.7.3 из[13]).
Количество выходных дней (у организации) необходимо уточнить по календарю, законодательству и распоряжениям администрации предприятия. Далее рассчитать полезный фонд рабочего времени и выявить основные факторы, повлиявшие на его изменение. В будущем дипломном проекте на основе этого анализа можно предложить мероприятия, способствующие сокращению потерь рабочего времени.
Здесь же желательно произвести факторный анализ изменения выпуска продукции (услуг) в зависимости от трудовых показателей (численности работающих, продолжительности смены, полезного фонда рабочего времени, выработки и т.д.)
Для рабочих мест, на которых планируется существенное изменение условий труда или изменение объемов работ необходимо выполнить фотографию рабочего времени. Для этого можно использовать пример – таблица 4.3.7.4 из [13]) и рассчитать коэффициенты использования рабочего времени, потерь, а также возможный прирост производительности труда при устранении потерь рабочего времени.
Далее необходимо описать используемую систему оплаты труда и оценить эффективность ее использования. Определить среднюю зарплату в целом по предприятию и отдельным группам работающих (там, где имеется дефицит рабочей силы или очень низкая квалификация персонала), сравнить ее с уровнем оплаты труда в регионе в целом или на соответствующих должностях. Необходимо оценить динамику роста производительности труда и заработной платы и сделать вывод о соответствии уровня и системы оплаты труда экономическим условиям предприятия или о необходимости их изменения. При анализе уровня оплаты труда необходимо использовать фактические значения. Аппеляция к тому, что зарплата выдается «в конверте» недопустимо, так как это нарушение законодательства РФ. Необходимо также иметь в виду, что по законодательству РФ заработная плата сотрудника, работающего на полную ставку, не может быть ниже прожиточного минимума в регионе. В случае выявления такой ситуации необходимо обратиться в трудовую инспекцию, а также предусмотреть в проектной части соответствующее повышение уровня оплаты труда.
8. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (услуг)
Данный раздел является одним из основных в отчете. Практиканту необходимо четко понять тип рассматриваемого предприятия, систему налогообложения, применяемую на предприятии и использовать специальную терминологию при обозначении статей затрат.
Для грамотного выполнения данного раздела необходимо тщательно изучить ПБУ «Расходы организации», а также главы 25 и 26 НК РФ, а затем проанализировать данные бухгалтерского и управленческого учета организации. Необходимо понимать, что в состав затрат торговых и некоторых других видов предприятий входят и затраты на закупаемый для перепродажи товар. В этом случае затраты группируются – отдельно затраты на закупку товаров, отдельно собственные затраты предприятия (для торговых предприятий – издержки).
Применение на ряде предприятий упрощенной системы налогообложения (УСН и ЕНВД), накладывает определенные особенности на статьи расходов, их названия четко оговорены в ст. 26 Налогового кодекса РФ.
Необходимо иметь в виду, что кафедрой принято решение о введении обязательных для всех дипломников специальных параметров, которые необходимо учитывать при проведении расчетов. Эти параметры сообщаются студентам на организационном собрании и вписываются в задание на дипломный проект. В частности такими параметрами могут быть ставки налогов, что приведет к отклонению величины затрат и прибыли, рассчитываемых в дипломных проектах, от их фактических значений на предприятии. Учет этих параметров позволяет исключить использование ранее защищенных дипломных проектов.
Основной задачей раздела «Анализ затрат» является выявление резервов снижения затрат, а также систематизация исходных данных для проведения плановых расчетов в проектной части будущего диплома. Поэтому обязательной составляющей является анализ структуры и динамики затрат, а также выявление доли переменных и постоянных затрат. Кроме этого, для отдельных тем и направлений рекомендуется также провести анализ удельных затрат (на рубль реализованной продукции или товара), анализ себестоимости отдельных видов продукции, более детально рассмотреть структуру и динамики материальных, трудовых, накладных затрат.
Анализ структуры и динамики затрат можно провести на основе таблицы 4.3.8.1. из [13]. При этом сравнивают фактические затраты отчетного и предыдущего периодов. В случае отсутствия данных предыдущего периода, можно провести сравнение с плановыми значениями. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Для практикантов, тема дипломных проектов которых связана со снижением затрат, проведение факторного анализа затрат является обязательным (см. таблицу 4.3.8.2 из [13]). В заключении обязательно определить резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции (услуг).
9. Анализ прибыли и рентабельности (финансового состояния)
Это раздел является так же наиболее важным в отчете и обязательным для всех. Для бюджетных организаций (медицинские или образовательные учреждения, таможня и т.п.) в качестве доходов используются величина средств, поступающих из бюджета и средств, поступающих от оказания услуг на коммерческой основе. Допустимо рассчитывать бюджетную прибыль (например, для таможни) как разницу между доходами бюджета, получаемыми от функционирования данной организации (подразделения) и расходами бюджета на ее содержание.
Прежде чем выполнять данный раздел, необходимо проанализировать налоговый режим, в рамках которого действует организация, тщательно изучить налоговый кодекс (те главы, которые касаются уплачиваемых организацией налогов). Необходимо учитывать ежегодное изменение коэффициентов при расчете ставок налогов и параметров, задаваемых кафедрой. Затем изучаются данные аналитического учета по счету 90 (Прибыли и убытки), данные налогового учета, форма 2 баланса предприятия.
В процессе анализа прибыли изучается динамика финансового результата по видам деятельности и факторы, на нее повлиявшие. Необходимо проанализировать структуру прибыли по доходам от обычных видов деятельности и прочих поступлений. Необходимо проанализировать структуру коммерческих и управленческих расходов и их влияние на величину прибыли фирмы.
Пример таблицы данных для анализа динамики прибыли и рентабельности показан в таблице 4.3.9.1 из [13]. Для предприятий разного типа и разных систем налогообложения названия статей могут меняться и (или) частично отсутствовать или добавляться. Практикант обязан грамотно подойти к данному вопросу и знать отличительные особенности рассматриваемого предприятия.
Для крупных организаций необходимо более детально показать порядок формирования балансовой прибыли, разбив прочие доходы и расходы по соответствующим составляющим (внереализационные, операционные, проценты по кредиту и т.п.). Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, используется терминология, соответствующая ст. 26 Налогового Кодекса РФ ( доходы, расходы, превышение доходов над расходами). Практикант обязан грамотно составить таблицу, применяя общепринятую терминологию.