Изменение ставки рефинансирования в 2009 г.
| Срок, с которогоустановлена ставка | Размер ставки рефинансирования (% годовых) | Реквизиты соответствующего Указания Банка России |
| С 10 августа 2009 г. | 10,75 | от 07.08.2009 № 2270У |
| С 13 июля 2009 г. | 11 | от 10.07.2009 № 2259У |
| С 5 июня 2009 г. | 11,5 | от 04.06.2009 № 2247У |
| С 14 мая 2009 г. | 12 | от 13.05.2009 № 2230У |
| С 24 апреля 2009 г. | 12,5 | от 23.04.2009 № 2222У |
Так, если долговое обязательство не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (например, по выданным векселям), принимается ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа, выписки векселя).
Для прочих долговых обязательств (например, с условием плавающей ставки процента) принимается ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов [11].
Налогоплательщик ежемесячно включает сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца, в состав расходов. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и учитывается в соответствующих расходах на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ) [8].
Важно определить, какую именно ставку рефинансирования надо применять при расчете предельной величины процентов по обязательствам, содержащим условие об изменении процентной ставки.
На начало отчетного периода может действовать одна ставка, а в течение его ставка меняется, и не раз. Московские налоговики подчеркивают, что в этом случае при расчете необходимо применять ставку рефинансирования в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 19-12/004964). Тогда процентные расходы, например за весь май 2009 г., ограничиваются ставкой в размере 12% и тот факт, что до 13 мая действовала ставка 12,5%, для целей налогообложения значения не имеет [5].
Для налогоплательщиков с отчетным периодом — квартал ставка фиксируется на последний день квартала, а именно [9]:
· расходы, произведенные в I квартале, признаются 31 марта, в расчетах используется ставка рефинансирования, действовавшая на 31 марта;
· расходы II квартала учитываются 30 июня, применяется ставка рефинансирования на 30 июня, суммы признанных в I квартале расходов не корректируются и т.д.
Таким образом, при определении предельных процентных расходов за II квартал 2009 г. ставки рефинансирования в размере 12,5 и 12% «не работают», поскольку на 30 июня действовала ставка 11,5%.
Очевидно, что в периодах, когда ставка рефинансирования растет, это условие выгодно налогоплательщику. Если ставка падает, размеры предельных процентных расходов уменьшаются.
Глава 2. Учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Балтийский банк»
Балтийский Банк зарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия на совершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта 1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотом и серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №15400014211400 от 24 декабря 1997 года.
В июне 2001 года в связи с реорганизацией Балтийского Банка из товарищества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, Банку была выдана новая Генеральная лицензия ЦБ РФ № 128 от 1.06.2001г. За истекшие со дня основания 13 лет Балтийский Банк вырос в одну из крупнейших финансовых структур не только Санкт-Петербурга, но и всего Северо-западного региона, получив всеобщее признание не только в России, но и за рубежом.
По данным различных рейтинговых агентств и на основании информации Центрального Банка России по состоянию на середину 2001 года успешная деятельность позволила Балтийскому банку по различным показателям стабильно входить в число 50 крупнейших банковских институтов России [6].
Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики.
Балтийский банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank [11].
Среди иностранных банков-корреспондентов Балтийского банка, по-прежнему, такие ведущие западные банки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов «Балтийского банка» представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но и Центральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть и развиваться в направлении Сибири. Традицией Балтийского Банка является спонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования и дошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.
Банк имеет более 30 тысяч корпоративных клиентов (по данным на 01.01.07), более 883 тысяч частных клиентов (по данным на 01.01.05).
2.1.1 Организационная структура банка
Организационная структура ОАО «Балтийский банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системы будет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 1.
К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство РФ, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является Центральный банк РФ.
Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.
2.1.2 Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «Балтийский Банк»
Прибыльность и стабильность функционирования «Балтийского Банка» не случайна (таблица 5).
Таблица 5
| Показатель | 2005 | 2006 | 2007 | 2007 к2005, % |
| Активы банка, млн.руб. | 19749 | 23304 | 30755 | 155,7 |
| Собственный капитал банка, млн.руб. | 2119 | 2250 | 2319 | 109,4 |
| Средства клиентов, включая вклады населения, млн.руб. | 15358 | 19965 | 27337 | 178,0 |
| Привлеченные средства населения, млн.руб. | 10017 | 13347 | 19759 | 197,3 |
| Доходы, млн.руб. | 6827 | 7066 | 7514 | 110,1 |
| Прибыль балансовая, млн.руб. | 232 | 245 | 257 | 110,8 |
| Уровень рентабельности, % | 11,0 | 10,9 | 11,1 | 101,0 |
| Среднесписочная численность, чел. | 1133 | 1113 | 1147 | 101,4 |
Основные экономические показатели деятельности ОАО «Балтийский банк»
Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имеет тенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может быть произведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, более высоких при формировании вкладов для населения.
Рентабельность капитала за год рассчитывалась как отношение чистой прибыли к собственным средствам (капиталу) банка, выраженное в процентах.
Стоить отметить, что привлекаемые средства, в том числе, населения, выросли более чем в полтора раза. Действительно, клиентская база довольно быстро расширилась с 2005 года. «Балтийский банк» не только работает над качеством оказания услуг, но и развивает сеть дополнительных терминалов, с помощью которых клиенты без особых затруднений пользуются предоставленными банком услугами. Создание усовершенствованных технологий и их внедрение в сфере открытия новых видов кредитования, привлечения средств при помощи финансовых инструментов обеспечивает рост прибылей от реализации услуг и внереализационной деятельности банка.
2.2 Учет банковских кредитов
2.2.1 Учет операций по выдаче кредита физическим лицам
Кредитные операции в ОАО «Балтийский Банк» осуществляются при соблюдении классических принципов кредитования:
· Платности;
· Возвратности;
· Срочности.