План счетов содержит восемь разделов:
1. Внеоборотные активы
2. Производственные запасы.
3. Затраты на производство.
4. Готовая продукция и товары.
5. Денежные средства.
6. Расчёты.
7. Капитал
8. Финансовые результаты
В каждом разделе указаны наименования синтетических счетов (счетов первого порядка), их номера, а также номера и наименования субсчетов (счётов второго порядка).
В 1989-1990 гг. началась адаптация отечественной системы бухгалтерского учета к рыночным условиям посредством приспособления его для ведения учета на совместных предприятиях с участием иностранных учредителей и на первых акционерных предприятиях. Практика показала настоятельную необходимость перестройки Плана счетов, максимального приближения бухгалтерской методологий, к рыночным отношениям, к требованиям международных стандартов. К концу 1991г. с участием экспертов Комитета по транснациональным корпорациям ООН такой План счетов был создан. Для облегчения работы практикующих бухгалтеров в нем были сохранены прежняя структура построения, порядок кодирования счетов и субсчетов. Две трети счетов сохранили свои наименования и коды. Однако произошли принципиальные изменения в методике учета хозяйственных средств и их источников.
Источники финансирования четко разграничены на заемные и собственные, для каждого из них выделены отдельные счета. Собственные средства разделяются на первоначальные взносы собственника (группы или корпорации собственников) и накопления, направленные на финансирование за счет результатов хозяйственной деятельности работающего предприятия или другой предпринимательской структуры. Это позволило учитывать не просто процесс финансирования капитальных вложений, как было раньше, а отражать на счетах процесс образования и приращивания капитала данного хозяйствующего субъекта.
К амортизируемому имуществу относятся объекты длительного, многолетнего применения, многократно участвующие в производстве (во многих производственных циклах). Это основные средства, включая и долгосрочно арендуемые на условиях финансируемого лизинга, нематериальные активы, малоценные орудия труда, спецодежда и другие малоценные предметы длительного пользования.
В новом Плане счетов бухгалтерского учета заложена международно-признанная концепция учета амортизируемого имущества. Имущество по полной первоначальной стоимости учитывается на счетах «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», "Нематериальные активы". Бухгалтерский учет этих объектов осуществляется по полным фактическим затратам по их сооружению, приобретению, включая стоимость проектных работ, доставки, монтажа и установки, уплаченные налоги и импортные пошлины, проценты за долгосрочные кредиты и займы, полученные для финансирования капитальных вложений.
Новый План счетов предполагает разную методику, бухгалтерского учета арендованного имущества в зависимости от формы арендных отношений. Различаются:
а) оперативная форма аренды имущества с возвратом его в конце срока аренды;
б) долгосрочная форма аренды имущества с выкупом или последующим в конце срока аренды переходом имущества в собственность арендатора (финансируемый лизинг).
В соответствии с общепринятой, международной практикой в состав объектов бухгалтерского учета введены затраты на различные нематериальные ценности, способствующие хозяйственной деятельности предприятия и получению определенных доходов. Нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу. Но положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации определяет состав нематериальных активов как стоимость права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, объектов промышленной и интеллектуальной собственности, иных аналогичных прав, а также объекты нематериальных активов, как «цена фирмы», возникающая при покупке отдельных предприятий (фирм) целиком и отложенные затраты.
Из отложенных затрат в составе нематериальных активов разрешается учитывать только организационные расходы, связанные с созданием нового предприятия (их можно учитывать только на совместных предприятиях, создаваемых с участием иностранного капитала).
В действующих положениях по бухгалтерскому учету допускается альтернативная методика отражения доходов от реализации продукции, работ и услуг. Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете либо по факту оплаты отгруженных (выданных) товаров, выполненных работ и услуг, либо по факту отгрузки товаров, сдаче работ, выполнению услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
В международной практике используется принцип бухгалтерского учета доходов от реализации по моменту завершения коммерческих операций, т.е. путем начисления доходов, независимо от их фактического поступления.
3. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА №1
Контрольная работа выполняется по вариантам и состоит из трех заданий и ответов на контрольные вопросы. Номер варианта (№) определяется по трем последним цифрам зачетной книжки. Работа оформляется в папке: три задания и ответы на вопросы.
Методические рекомендации по выполнению контрольной работы
Дан исходный баланс предприятия на начало месяца. Равенство Актива и Пассива баланса определено тем, что и в Активе, и в Пассиве отражены одни и те же хозяйственные средства предприятия. В течение месяца произошли изменения в составе хозяйственных средств предприятия, что нашло отражение в журнале регистрации хозяйственных операций.
На основе корреспонденции счетов, определенной в журнале регистрации хозяйственных операций, следует сделать разноску на предварительно открытых синтетическим и аналитическим счетам.
Синтетические счета открываются по данным баланса: Сальдо счета есть остаток соответствующей статьи баланса, причем остаток из Актива записывается по дебету счетов (счета активные), а остаток из Пассива записываются по кредиту счетов (счета пассивные). К счетам 10 (материалы),60 (расчеты с поставщиками), 62 (расчеты с покупателями), 71 (расчеты с подотчетными лицами) следует открыть аналитические счета для каждого объекта аналитического учета (вид материала, поставщик, подотчетное лицо).
Делая разноску по синтетическим счетам, не забывайте об аналитических: там, где это нужно, запись по синтетическому счету необходимо повторить в аналитическом счете.
Для контроля записей на бухгалтерских счетах составляют различные таблицы. В нашем задании необходимо:
1. Составить оборотные ведомости по всем синтетическим счетам (Приложение В), в развитие которых открыты аналитические счета (сч. 10,60,62,71). Для контроля записей по синтетическим счетам необходимо сравнить итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с итогом соответствующих синтетических счётов.
2. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и удостовериться о наличие трех пар равных итогов, что подтверждает соблюдения принципа двойной записи. По итогам оборотов надо проконтролировать так же, все ли операции разнесены по счетам.
3. На основе оборотной ведомости составить баланс на начало следующего месяца.
Задание 1
1.Составьте бухгалтерский баланс предприятия на 1 ноября 200_г. (Табл. 1.1), расположив наименования бухгалтерских счетов в активе и пассиве в порядке следования соответствующих статей баланса.
2. Составьте и внесите в журнал регистрации хозяйственных операций (Табл. 1.2) бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы.
3. Откройте бухгалтерские счета, запишите начальное сальдо, разнесите операции по счетам, посчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечное сальдо (Приложение Б).
4.Составьте сальдо-оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета (Приложение В).
5.Составьте бухгалтерский баланс на 1 декабря 200_ г.
Исходные данные
Остатки по счетам на 1 ноября 200_г.
| Номера и наименование счетов | Сумма, руб. |
| 68 «Расчеты с бюджетом» | 15 000 |
| 51 «Расчетный счет» | 680 000 |
| 75-2 «Расчеты по выплате доходов» | 10 000 |
| 10-3 «Топливо» | 200 000 |
| 80 «Уставный капитал» | 700 000 |
| 73-1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» | 22 000 |
| 50 «Касса» | 13 000 |
| 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» | 610 000 |
| 01 «Основные средства» | 420 000 |
Таблица 1.1
Баланс предприятия на 01 ноября 200_г.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| № счета | Наименование счета | Сумма | № счета | Наименование счета | Сумма |
| БАЛАНС | БАЛАНС | ||||
Таблица 1.2
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Документ и краткое содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Расчетно-платежная ведомость. Начислена з/пл рабочим основного производства за изготовление основного производства | 180 000 + № | |||
| 2 | Справка. Произведены удержания из з/пл: · НДФЛ · Ссуды, выданной мастеру цеха на жилищное строительство | 23 400 5 000 | |||
| 3 | Справка. За счет нераспределенной прибыли прошлых лет начислены доходы учредителям предприятия | 200 000 | |||
| 4 | Справка. Из начисленных учредителям доходов удержан НДФЛ | 24 000 + № | |||
| 5 | Выписка из расчетного счета (ВРС), приходный кассовый ордер. Получены денежные средств в кассу: · Для выдачи з/платы · Для выдачи доходов учредителям · Для выдачи ссуд работникам | … ... 50 000 | … | ||
| 6 | Расходный кассовый ордер. Выданы: · З/плата полностью · Доходы учредителям · Ссуды работникам | … … … | … | ||
| 7 | Счета поставщиков, приходный ордер склада. Оприходовано на склад поступившее от поставщиков топливо | 200 000 | |||
| 8 | ВРС. Перечислено с расчетного счета: · В оплату поставщиков · Платежи налогов в бюджет | … … | … | ||
| 9 | Требования. Отпущено топливо в основное производство на технологические цели | 10 000 + № | |||
| 10 | Приходный кассовый ордер. В погашение ранее полученной ссуды экспедитором предприятия внесены денежные средства в кассу | 3 000 | |||
| 11 | Справка. Ссуда, ранее выданная главному инженеру, погашена предприятием за счет нераспределенной прибыли прошлых лет | 8 000 | |||
Задание 2