Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими счетами. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и систематическом порядке.
Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения и оформления документами независимо от содержания. С этой целью разработаны специальные бланки, формы журналов регистрации хозяйственных операций.
Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, но согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи т.е, по дебету одного и кредиту другого счета. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу регистрации хозяйственных операций. На практике для обобщения и сверки данных применяется оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.
Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи и представляется в установленные адреса и сроки. Он представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой - актив - отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - пассив - отражает источники образования хозяйственных, средств и их целевое назначение. Сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Его данные необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.
Оценка и калькуляция, как элементы метода бухгалтерского учета, вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей, изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Так, установлено, что основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а всё виды оборотных средств по фактической стоимости. Под калькулированием себестоимости продукции понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией как по предприятию в целом, так и по видам продукции и на ее единицу.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение предприятий, результаты хозяйственной, деятельности за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и балансах, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
2.3. Техника и формы бухгалтерского учета
Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.
Но своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по содержанию - на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т.е. сочетающие эти два вида учета.
Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их, хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия, создает картотеку основных, средств, а материально ответственные лица картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся, предметов, готовой продукции,
Свободные листы - учетные регистры большого формата, и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполнять роль, комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, табуляграммы и машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учёта. Это самый распространенный вид учетных регистров в нашей стране.
Книги представляют собой, сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограниченно, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя - каждую книгу должен вести один человек. Обязательно ведется кассовая книга. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и на, последней странице указано количество страниц за подписью руководителя и главного бухгалтера- предприятия. Преимущество книг в том, что исключается возможность замены отдельных листов, новыми, при злоупотреблениях и хищениях. На предприятиях применяется «Главная книга» - как регистр синтетического учета и книга остатков материалов на складах - как регистр аналитического учета, необходимый для взаимосверки данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности.
Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают документальную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.
Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» предприятие может выбирать любую форму бухгалтерского учета. Выбор формы зависит от квалификации главного бухгалтера, от размеров предприятия, от вида деятельности предприятия, от компьютеризации данного предприятия.
Самое широкое применение в настоящее, время находят: журнально-ордерная форма, форма Журнал-Главная (в ручном варианте) и автоматизированная форма учета.
Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный период. Шахматная форма записи означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется, по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализуется способ двойной записи. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Название журнал-ордер свидетельствует о двух, качествах регистра: об использовании для хронологической (журнал) и систематической (ордер) записи. Многие из них: сочетают данные аналитического и синтетического учета. Разработаны журналы-ордера или на отдельный счёт, или на, группу взаимосвязанных между собою счетов. В дополнение к некоторым из них, чаще для аналитического учета, ведутся вспомогательные ведомости (для расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета производственных затрат и пр.).
Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведется Главная книга регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.
Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная является разновидностью мемориально-ордерной формы. Сущность этой формы заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости: учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа), производственных запасов и готовой продукции, затрат на производство, денежных средств и фондов, расчетов и прочих операций, реализации, расчетов с поставщиками, заработной платы и шахматная ведомость. Основанием для их заполнения являются первичные документы.
В основе таблично-автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Но группировка и обобщение учетной информации производится с помощью вычислительных машин или компьютеров. В результате от вычислительного центра или; автоматизированного рабочего места бухгалтера бухгалтерия получает регистры различного содержания, соответствующие журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др..
2.4. Описание Плана счетов
Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет использование Плана счётов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно деятельности предприятия и инструкции по его применению, где дается характеристика каждого счета и типовая корреспонденция счетов.