Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (стр. 3 из 12)

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся следующие учетные записи. [2, с.48]

На субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылям и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.

Операции по поступлению доходов

На счете 90 «Продажи» учитываются операции по поступлению доходов, признанных, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставление во временное пользование или владение объектов интеллектуальной собственности ил участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности:

Д-т сч.62 – К-т сч.90 – отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Д-т сч.90 – К-т сч.68,76 – отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки;

Д-т сч.90 – К-т сч.20,41,43,44 и др. – отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Д-т сч.90 – К-т сч.99 – отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков;

Д-т сч.99 – К-т сч.90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Новым Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

- 90-1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

- 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

- 90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

- 90-5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использование указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

- записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года;

- финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;

- ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

- синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т сч.62 – К-т сч.90-1 – отражение выручки от продаж;

Д-т сч.90-3 – К-т сч.68,76 – отражение НДС с выручки;

Д-т сч.90-2 – К-т сч.20,26,43,44 и др. – отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т сч.90-9 – К-т сч.99 – отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч.99 – К-т сч.90-9 – отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч.90-1 – К-т сч.90-9 – отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

Д-т сч.90-9 – К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 – отнесение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продаж и прочего выбытия активов организации, а также сдачи в аренду активов организации, предоставление во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др. [4, с.54]

Операции по поступлению прочих доходов и расходов.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов следующая:

Д-т разных счетов – К-т сч.91 – отражение поступлений, относящихся к прочим доходам;

Д-т сч.91 – К-т разных счетов – отражение затрат, относящихся к прочим расходам;

Д-т сч.91 – К-т сч.99 – отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;

Д-т сч.99 – К-т сч.91 – отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», можно использовать специальные субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использование указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Продажи»: по счетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списываются со счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», а в конце отчетного года счета 90-1 «Прочие доходы» и 90-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Как выявление конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации результатов за отчетный месяц.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);

- финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);

- начисление платежей налога на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». [7, с.165]

Рис. 1.3.3.Схема взаимоувязки счетов бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности

Формирование финансовых результатов за отчетный месяц.

Д-т сч.62 – К-т сч.90-1 – отражение выручки от продажи продукции;

Д-т сч.90-3 – К-т сч.68 – отражение НДС с выручки;

Д-т сч.90-2 – К-т сч.20 – отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства;

Д-т сч.90-2 – К-т сч.26 – отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов;

Д-т сч.90-9 – К-т сч.99 – отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков;

Д-т сч.76-3 – К-т сч.91-1 – отражение доходов по договору простого товарищества;

Д-т сч.76-2 – К-т сч.91-1 – отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственного договора;

Д-т сч.91-2 – К-т сч.66 – отражение начисленных процентов за кредит;

Д-т сч.91-2 – К-т сч.76-5 – отражение расходов по оплате банковских услуг;

Д-т сч.91-2 – К-т сч.68 – отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов;

Д-т сч.91-9 – К-т сч.99 – отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;

Д-т сч.99 – К-т сч.10 – отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром;

Д-т сч.99 – К-т сч.68 – начисление налога на прибыль.

На синтетическом счете 90 «Продажи» за отчетный месяц образуется нулевое сальдо, в то время как на субсчетах отражены соответствующие обороты за отчетный месяц: по кредиту счета 90-1 и дебету счетов 90-2, 90-3, 90-9, 91-2, 91-9.

2. Учет финансовых результатов предприятия

2.1. Экономическая характеристика предприятия

ОАО фирма “Башинформсвязь” образовано путем приватизации “Государственного предприятия связи и информатики “Россвязьинформ” Республики Башкортостан”, и является его правопреемником.

Открытое акционерное общество фирма “Башинформсвязь” учреждено 9 октября 1992 года решением Госкомимущества Республики Башкортостан №37; зарегистрировано 30 октября 1992 года постановлением Главы администрации Кировского района города Уфы №44.

ОАО фирма “Башинформсвязь” – основной поставщик услуг электросвязи в Республике Башкортостан, работающий на территории 144 тысяч квадратных километров, с населением 4,1 миллиона человек, проживающих в 55 районах и 22 городах республики. В составе ОАО фирма “Башинформсвязь” 20 филиалов. Среднесписочная численность персонала компании 10483 человек.