С данной позицией вынуждена была согласиться и МНС РФ в своем письме от 12.05.2004 г. №14-3-03/1712-6, отменившая абзацы 5-13 п.2 письма МНС РФ от 28.09.2001 г. №ШС-6-14/734, требующие от налоговых органов взыскания с налоговых агентов штрафов по ст.120 НК РФ.
Глава 4 Единый социальный налог
Вопрос: Сотрудник организации использует в производственных целях личный автомобиль с объемом двигателя до 2000 куб см, что подтверждено нотариально заверенной копией технического паспорта. Ежемесячно организация выплачивает работнику компенсацию в размере 1200 руб. в месяц. Является ли объектом налогообложения ЕСН выплата сотруднику компенсации за использование личного автомобиля в производственных целях?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 (в ред. от 09.02.2004) за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц. Таким образом, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм не подлежат обложению ЕСН.
Вопрос: Организация планирует заключить с работником договор гражданско-правового характера сроком на 1 месяц с выплатой вознаграждения. Нужно ли в этом случае уплачивать ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования?
Ответ: Согласно п.3 ст.238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью принят сотрудник по договору подряда. Для выполнения работ работник был направлен в командировку. Договором подряда предусмотрена компенсация работнику расходов на проживание и проезд, что подтверждено соответствующими документами (счетом гостиницы, проездными билетами). Подлежит ли данная компенсация единым социальным налогом?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). При этом надо понимать, что речь в данном случае идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.
В обсуждаемой ситуации Обществом заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.
Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии железнодорожных или авиабилетов) на проезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель является инвалидом II группы. Имеет ли индивидуальный предприниматель льготы по уплате ЕСН и обязательных страховых взносов в ПФР, уплачиваемые в размере 150 рублей в месяц ?
Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.239 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
Однако нормы ст.239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Из вышесказанного следует, что предприниматель - инвалид имеет право на льготу по уплате единого социального налога, однако страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 150 руб. в месяц обязан уплачивать.
Вопрос: Облагается ли ЕСН оплата стоимости туристической путевки работнику общества с ограниченной ответственностью учитывая, что общество перешло на упрощенную систему налогообложения ?
Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Поэтому п.3 ст.236 НК РФ на них не распространяется, т.к. в нем прямо предусмотрено, что он действует для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в текущем (налоговом) отчетном периоде. В этом случае сумма оплаты стоимости путевки в дом отдыха подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Вопрос: Организация начислила годовую премию сотруднику в декабре 2004г., выплата премии была произведена в январе 2005г. Какая ставка ЕСН подлежит применению, действовавшая в декабре 2000 г. или действующая в январе 2005г.?
Ответ: Дата осуществления выплат определяется в соответствии со ст.242 Налогового кодекса РФ как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника является дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате.
Поэтому если выплата начислена в 2004 г., то она включается в налоговую базу месяца начисления. Соответственно, ее налогообложение должно производиться по ставкам ЕСН, действовавшим в 2004 г.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты в пользу физических лиц, начал заниматься предпринимательской деятельностью в апреле 2005 г. Какой документ ему необходимо представить в налоговый орган – декларацию или заявление о предполагаемом доходе в целях исчисления авансовых платежей по ЕСН?
Ответ: С 01.01.2005 г. согласно п. 2 ст. 244 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ) индивидуальные предприниматели, которые начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала календарного года (ст. 240 НК РФ), обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление (а не декларацию, как это было раньше (п. 2 ст. 244 в предыдущей редакции)) с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н.
Вопрос: Вправе ли налоговый орган привлечь индивидуального предпринимателя, начавшего заниматься предпринимательской деятельностью в апреле 2005 г. и не производящего выплат в пользу физических лиц, к ответственности по ст. 119 НК РФ, если он не подаст декларацию о предполагаемом доходе в целях исчисления авансовых платежей по ЕСН в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности?
Ответ: Ответственность, установленная ст. 119 НК РФ, наступает в случае непредставления в установленные налоговым законодательством сроки налоговой декларации. Следовательно, в случае непредставления (несвоевременного представления) заявления, указанного в п. 2 ст. 244 НК РФ, предпринимателя нельзя привлечь к ответственности на основании ст. 119 НК РФ.
Однако поскольку обязанность представить такое заявление и срок исполнения этой обязанности прямо установлены НК РФ, предприниматель, не исполнивший ее надлежащим образом, может быть привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 50 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.
Вопрос: На сумму заработной платы работников за июнь 2005 г. не были начислены страховые взносы в Пенсионный фонд. При этом сумма ЕСН в части, уплаченной в федеральный бюджет, была уменьшена на сумму страховых пенсионных взносов. Какие санкции предусмотрены за данное нарушение? Можно ли зачесть сумму переплаты по ЕСН, уплаченной в Федеральный бюджет в счет образовавшейся недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд?
Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются для организации объектом налогообложения ЕСН. Ставка ЕСН, по которой производится налогообложение указанных сумм вознаграждений, в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, составляет в 2005 г. 26% (п.1 ст.241 НК РФ).