Согласно пункту 8 П(С)БУ 9, приобретенные (полученные) или изготовленные МБП зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость МБП, приобретенных за плату, – это их себестоимость (п. 9 П(С)БУ 9).
Себестоимость включает следующие фактические расходы:
– суммы, которые предприятие уплачивает по договору непосредственно продавцу или поставщику;
– суммы, уплачиваемые за услуги, связанные с поиском и приобретением МБП (информационные, посреднические услуги и др.);
– суммы не возмещаемых предприятию непрямых налогов;
– суммы ввозной пошлины;
– заготовительные, погрузочно-разгрузочные, транспортные затраты;
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением МБП.
Первоначальная стоимость МБП, изготовленных собственными силами предприятия, – это себестоимость их производства, которая определяется согласно П(С)БУ 16 "Расходы".
Первоначальная стоимость МБП, внесенных в уставный фонд (капитал) предприятия, – это согласованная со всеми учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость (п. 11 П(С)БУ 9).
Определение справедливой стоимости приведено в П(С)БУ 19: сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. По справедливой стоимости также приходуются МБП, полученные предприятием безвозмездно (бесплатно) или в результате обмена. Так, если МБП получены в результате обмена на подобные МБП, то их первоначальная стоимость будет соответствовать балансовой стоимости переданных. Но если балансовая стоимость переданных МБП больше справедливой, первоначальная стоимость полученных МБП должна быть равна справедливой.
Разница между балансовой и справедливой стоимостью включается в состав расходов отчетного периода с отражением на субсчете 946 "Потери от обесценивания запасов" счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".
Если же МБП получены в обмен на неподобные запасы, то их первоначальная стоимость равна справедливой стоимости полученных запасов. Часть расходов, к которым относятся такие, как проценты за пользование займами, расходы на сбыт, общехозяйственные и др., в первоначальную стоимость МБП не включаются. Они относятся к расходам того периода, в котором осуществлены.
Передача МБП в эксплуатацию
При отпуске МБП со склада, в случае передачи для последующей эксплуатации, их стоимость, в соответствии с пунктом 23 П(С)БУ 9, исключается из состава активов (списывается с баланса). В дальнейшем по таким МБП должен быть организован оперативный количественный учет по местам эксплуатации и материально ответственным лицам в течение всего срока их фактического использования.
Бухгалтерские проводки производятся по кредиту счета 22 и дебету нижеприведенных счетов:
- 15 "Капитальные инвестиции" – в случае, если МБП передаются для целей капитального строительства или для целей изготовления основных средств, других необоротных материальных активов и создания нематериальных активов;
- 23 "Производство" – в случае, если МБП передаются непосредственно для целей изготовления продукции или выполнения работ, услуг;
- 37 "Расчеты с разными дебиторами" – в случае, если МБП передаются для операций, связанных с осуществлением совместной деятельности;
- 39 "Расходы будущих периодов" – в случае, если МБП передаются для осуществления подготовительных к производству работ в сезонных отраслях промышленности или для освоения новых производств и агрегатов, новых технологий;
или по дебету одного из следующих счетов класса 9:
- 91 "Общепроизводственные расходы" – в случае, если МБП используются при организации производства и для управления цехами (участками, бригадами);
- 92 "Административные расходы" – в случае, если МБП используются в офисах, конторах и т. п.;
- 93 "Расходы на сбыт" – в случае, если МБП используются для опера
ций, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ, услуг;
- 99 "Чрезвычайные расходы" – в случае, если МБП передаются для операций, отличающихся от обычной деятельности предприятия, разовых (неповторяющихся) и связанных с чрезвычайными событиями. К чрезвычайным событиям относятся стихийные бедствия (наводнение, землетрясение, град и т. п.), техногенные катастрофы, аварии и др. Ниже на условных числовых примерах рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете поступления МБП на склад и передачи их в эксплуатацию.
Пример 6.
Предприятие приобрело специальный инструмент, в связи с чем направило в командировку сотрудников отдела снабжения (на служебном автомобиле):
– стоимость инструмента – 8 700 грн.;
– уплачено посреднику за информационные услуги, связанные с поиском этого специнструмента, - 84 грн.;
– транспортные расходы (на автомобиль) – 170 грн.;
– командировочные расходы – 105 грн. Кроме того, предприятие по безналичному расчету приобрело канцтовары на сумму 100 грн., часть которых на сумму 80 грн. была выдана сотрудникам офиса. Решение представим в виде таблицы 3.9.
Таблица 3.9 – Приобретение МБП за плату
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |
| 1 | Отражена стоимость информационных услуг посредника | 22 | 377 | 70 | |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 377 | 14 | |
| 3 | Отражены расходы на командировки: | ||||
| – командировочные расходы сотрудников отдела сбыта; – транспортные расходы | 22 22 | 372 372 | 105 170 | ||
| 4 | Перечислена предоплата за инструмент | 371 | 311 | 8700 | |
| 5 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 1 450 | |
| 6 | Оприходован инструмент на склад предприятия | 22 | 371 | 7250 | |
| 7 | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 644 | 371 | 1 450 | |
| 8. | Уплачено посреднику за информационные услуги | 377 | 311 | 84 | |
| 9 | Перечислена предоплата за канцтовары продавцу | 371 | 311 | 120 | |
| 10 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 20 | |
| 11 | Оприходованы канцтовары на склад | 22 | 371 | 100 | |
| 12 | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 644 | 371 | 20 | |
| 13 | Передана часть канцтоваров со склада в эксплуатацию | 92 | 22 | 80 | |
| 14 | Списаны на финансовый результат административные расходы | 791 | 92 | 80 | |
| 15 | Передана часть инструмента со склада в цех (20 ед.) | 23 | 22 | 759,50 | |
| 16 | Списаны затраты на производство на готовую продукцию | 26 | 23 | 759,50 | |
Пример 7.
Предприятием самостоятельно изготовлены МБП, в результате чего им понесены следующие затраты: использовано материалов на сумму 1500 грн., начислена зарплата бригаде, изготовившей МБП, в сумме 340 грн., использованы полуфабрикаты собственного изготовления на сумму 850 грн., вспомогательным производством оказаны услуги на сумму 120 грн. Часть изготовленных МБП (15 шт.) выдана для нужд цеха. Решение представим в виде таблицы 3.10.
Таблица 3.10 – Изготовление МБП
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, грн. |
| 1 | Списана стоимость использованных полуфабрикатов | 237 | 25 | 850 |
| 2 | Списана стоимость использованных материалов | 237 | 201 | 1 500 |
| 3 | Начислена заработная плата работникам, изготавливающим МБП | 237 | 661 | 340 |
| 4 | Начислены обязательные сборы на сумму заработной платы | 237 | 651, 652,653 | 127,5 |
| 5 | Отражена стоимость услуг вспомогательного производства | 237 | 232 | 120 |
| 6 | Оприходованы на склад МБП, изготовленные собственными силами предприятия (в количестве 80 шт.) | 22 | 237 | 2 937,5 |
| 7 | Выданы в эксплуатацию МБП в количестве 15 шт. [(2 937,5 грн./ 80 шт.) ´ 15 шт.] | 91 | 22 | 550,8 |
| 8 | Списаны общепроизводственные расходы | 90 | 91 | 550,8 |
| 9 | Отражен финансовый результат | 79 | 90 | 550,8 |
Пример 8.