Основной обязанностью банков как налогоплательщиков является предусмотренная ст. 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги. Согласно ст. 26 Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» налоги и сборы уплачиваются Банком России и его организациями в соответствии с НК РФ.
Банки являются плательщиками федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Федеральными налогами, уплачиваемыми банками, являются: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Региональным налогом, взимаемым с банков, выступает налог на имущество организаций, а местными - земельный налог и налог на рекламу. При этом налог на имущество, единый социальный налог и земельный налог уплачиваются банками по общим правилам, единым для всех организаций.
Банки являются плательщиками налога на прибыль организаций, установленного в ст. 246-333 (гл. 25) НК РФ, поскольку налогоплательщиками признаются российские, а также иностранные организации, осуществляющие спою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения налогом является прибыль, полученная банком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии со ст. 11 Закона о Банке России прибыль Банка России определяется как разница между суммой доходов от совершения банковских операций и сделок, а также доходов от участия в капиталах кредитных организаций и расходами, связанными с осуществлением им своих функций.
Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности определения доходов и расходов банков, которые заключаются в следующем: 1) конкретизация общих доходов и расходов налогоплательщиков с учетом особенностей определения доходов и расходов банков; 2) установление дополнительных доходов и расходов банков, понесенных при осуществлении ими банковской деятельности.
Определение доходов банков обладает следующими особенностями.
1. Конкретизация общих доходов налогоплательщиков (ст. 249-250) с учетом особенностей определения доходов банков. Например, по операциям купли-продажи иностранной валюты для банков установлен особый порядок определения их доходов (ст. 290).
2. Дополнительные доходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 249 - 250). К доходам банков от осуществлении банковской деятельности, в частности, относятся доходы: в виде процентов от размещения банком денежных средств, предоставления кредитов и займов; в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов; от инкассации; от проведения операций с иностранной валютой; по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц; от депозитарного обслуживания клиентов и другие доходы, связанные с банковской деятельностью. При этом в доходы банков не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков (ст. 290).
Банки уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, определение которых отличается следующими особенностями:
1. Конкретизация общих расходов налогоплательщиков (ст. 254-269) с учетом особенностей определения расходов банков. Например, проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до семи дней (включительно) при определении налоговой базы учитываются исходя из фактического срока действия договора без учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ.
2. Дополнительные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 254-269). В частности, к расходам банков, понесенным при осуществлении банковской деятельности, относятся: проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, проценты по собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирования, займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах, а также иным обязательствам банкой перед клиентами; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию; комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям; расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах; убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств и другие расходы, связанные с банковской деятельностью. В расходы банков не включаются суммы отрицательной переоценки средств и иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
Налоговой базой налога на прибыль, уплачиваемого банками, признается денежное выражение прибыли банков, подлежащей налогообложению.
Налоговый кодекс РФ предусматривает дифференцированные ставки налога на прибыль (ст. 284), не имеющие особенностей по отношению к банкам. Исключение составляет Центральный банк РФ, прибыль которого от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом о Банке России, облагается налогом по ставке 0%. Прибыль, полученная от осуществления деятельности, не связанной с выполнением Банком России возложенных на него функций, облагается налогом по ставке 24%.
Налоговый кодекс для банков устанавливает особенности ведении налогового учета доходов и расходов по налогу на прибыль (ст. 331).
Банки уплачивают налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от обложения НДС на территории Российской Федерации осуществляемых банками банковских операций, за исключением операций по инкассации. В частности, не подлежат обложению налогом следующие операции: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств; открытие и ведение банковских счетов; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты к наличной и безналичной формах; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями; выдача банковских гарантий, поручительств за третьих лиц; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент - банк». Осуществляемые Банком России банковские операции также освобождаются от уплаты НДС (за исключением инкассации). Причина освобождения банковских операций от данного налога заключается в том. что уровень платы по этим операциям трудно совместить с осуществленными затратами, а следовательно, с самим понятием добавленной стоимости.
Банки уплачивают налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, установленный Федеральным законом «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте».
Данным налогом не облагаются операции по выдаче наличной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валюте, а также операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Центрального банка РФ, а также у других кредитных организаций.
Кредитные организации при покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, уплачивают налог с выплаченных сумм продавцу по этим операциям в рублевом эквиваленте. Ставка данного налога установлена в размере 1% от налогооблагаемой базы.
Суммы налога перечисляются кредитными организациями в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ, на территории которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты не позднее операционного дня, следующего за днем удержания налога.
Банки, являющиеся эмитентами ценных бумаг, выступают плательщиками по налогу на операции с ценными бумагами, установленному Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге на операции с ценными бумагами».
Объектом обложения налогом признается заявленная эмитентом-банком номинальная сумма выпуска ценных бумаг. Данная норма распространяется на облигации, производные и иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации. Согласно ч. 14 п. 2 ст. 2 Закона объектом обложения данным налогом не признается номинальная сумма выпуска облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики.
Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8% номинальной суммы выпуска. Исчисление суммы налога банки производят самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и налоговой ставки. Уплата налога производится одновременно с представлением банком документов на регистрацию эмиссии.
Система налогообложения в свободных экономических зонах
Свободные экономические зоны (СЭЗ) - это территории Российской Федерации с льготным, по сравнению с общим, экономико-правовым режимом хозяйственной деятельности.