- имеется ли график документооборота внутри бухгалтерии с указанием сроков завершения отдельных видов работ (составление расчетных ведомостей на заработную плату, сводной ведомости движения материальных ценностей, закрытие учетных регистров и т. д. и составление периодической отчетности);
- обеспечены ли работники бухгалтерии соответствующими нормативными правовыми актами, справочниками, инструкциями и расчетными таблицами, необходимыми для текущей работы;
- осуществляются ли главным бухгалтером в полной мере предоставленные ему Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и Положением о главных бухгалтерах права финансового контроля;
- соблюдается ли в организации предусмотренный Законом и Положением порядок, по которому распоряжения главного бухгалтера по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также в части порядка оформления финансово-хозяйственных операций и представления бухгалтерии требуемых документов и сведений являются обязательными для всех работников организации;
- применялись ли руководством ревизуемой организации меры взыскания или лишения премии (полностью или частично) к работникам, виновным в невыполнении или нарушении указаний и распоряжений главного бухгалтера по указанным выше вопросам учета, отчетности и финансового контроля, как это предусмотрено вышеуказанным Законом и Положением о главных бухгалтерах;
- установлены ли правильные взаимоотношения между работниками бухгалтерии с другими службами (отделами), осуществляет ли главный бухгалтер совместно с другими службами (отделами) экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации по данным бухгалтерского учета и отчетности; оказывается ли главным бухгалтером необходимая помощь;
- соблюдаются ли установленные нормативными правовыми актами Минфина РБ порядок и сроки проведения инвентаризации имущественных, материальных, денежных и расчетных статей балансов; каково качество произведенных инвентаризаций и их оформление, обеспечена ли в результате инвентаризации реальность всех статей баланса;
- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей, а также других нарушений (путем качественного оформления первичных документов и тщательного контроля за их достоверностью, своевременного отражения операций в бухгалтерском учете, периодических инвентаризаций, внезапных проверок наличия и хранения имущественно-материальных ценностей и денежных средств и т. д.);
- соответствуют ли показатели составляемой периодической и годовой отчетности данным бухгалтерского и статистического учета.
5.16. Проверка правильности расчета налогов и сборов и других платежей в бюджет
В ходе проверки правильности расчета налогов подлежат проверке следующие вопросы:
- определена ли учетная политика для целей налогообложения и бухгалтерского учета (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли налоговому законодательству и Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и соблюдается ли она налогоплательщиком;
- ведутся ли регистры налогового учета в организации;
- соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, а регистров налогового учета - расчетам по налогам, декларациям;
- надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы, причины вносимых в них исправлений;
- не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и налогового учета записи, не подтвержденные первичными документами;
-не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;
- правильно ли определены затраты по произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);
- правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли амортизация и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;
- правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;
- правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в государственный бюджет, полнота отражения показателей для исчисления налогов: нет ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность применения ставок для исчисления налогов;
- соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов.
При проверке индивидуального предпринимателя в обязательном порядке проверяются все декларации и сведения, представленные индивидуальным предпринимателем в налоговый орган за отчетный период.
При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства, произвести сверку сумм налогов, фактически перечисленных плательщиком, с суммами, подлежащими перечислению в соответствии с данными проверки. Если налогоплательщик переплатил сумму налогов, не использовал полагающиеся ему в соответствии с законодательством льготы (при наличии на момент проверки у налогоплательщика документов, подтверждающих право на получение льгот, и если соблюдены все условия, необходимые для предоставления этих льгот), эти факты также учитываются проверяющим при выведении сумм налогов, причитающихся к доплате в бюджет за соответствующие проверяемые периоды финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Одновременно аудитором выясняются причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств.
5.17. Аудит производства и реализации продукции
Проверка учета готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных работ, а также учета выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) относится к вопросам, подлежащим проверке в ходе обязательного аудита.
Цель проверки выпуска и реализации продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности соответствующих показателей. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и реализации продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
- проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
- изучается порядок учета и списания затрат на производство и реализацию продукции;
- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением
готовой продукции;
- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
При ревизии производственной деятельности организаций промышленности необходимо проверить:
- выполнение основных технико-экономических показателей, обеспечение выполнения доведенных контрольных цифр по основным технико-экономическим показателям;
- объем реализованной товарной продукции, удельный вес экспортной продукции в общем объеме реализации;
- динамику остатков готовой продукции на складах;
- соотношение отгруженной и оплаченной продукции;
- достоверность отчетных данных об объемах производства и реализации
продукции;
- структуру объема реализации продукции (поступление денежных средств на расчетный счет, взаимозачет, бартер и прочее);
- состояние оперативного учета движения деталей, узлов, комплектующих изделий в производстве, правильность определения объемов незавершенного производства;
- ритмичность работы предприятия, качество выпускаемой продукции, наличие рекламаций, принимаемые меры по устранению;
- правильность заключения договоров, соблюдение сроков оплаты и поставки продукции.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, утверждена Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь №235 от 30.06.2000. Сборник нормативных документов. – Минск : Информпресс, 2005. – 308 с.
2. Перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита. Утв.постановлением Министерства финансов в Республике Беларусь от 28.09.2004. № 142. – Минск : Дикта, 2004. – 28 с.
3. Типовая учебная программа по курсу «Ревизия и аудит» для спец.Э.01.07.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», утвержденная УМО БГЭУ регистрационный № ТД-146/баз, протокол № 4 от 11.04.2001. - Минск : БГЭУ, 2001. – 17 с.