На балансовом счете 80 „Уставный фонд" отражаются не фактически поступившие вклады участников организации, а объявленные уставом вклады.
Безвозмездное поступление основных средств и материальных ценностей от других предприятий и организаций отражается в учете установленным порядком. Следует отметить, что уставный фонд не должен превышать величину, установленную учредительными документами. Превышение остатка по счету 80 списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». При проверке уставного фонда необходимо установить законность и правильность произведенных записей по счету 80 „Уставный фонд" и в журнале № 13, их соответствие действующему законодательству, а также проверить при формировании уставного капитала:
- полноту и своевременность оприходования приобретенных основных средств или законченных строительством объектов;
- наличие актов приемки государственной комиссией в эксплуатацию объектов капитального строительства, их инвентарную стоимость, указанную в этих актах и в проектно-сметной документации;
- обоснованность всех записей по увеличению и уменьшению уставного фонда (стоимость объектов капитального строительства, принятых в эксплуатацию; присоединение прибыли предыдущего года);
- дополнительные вклады участников; списание основных средств; дооценку и уценку запасов; прочие.
5.12. Проверка нематериальных активов
К нематериальным активам относятся первоначальная стоимость права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, в том числе на использование изобретений, ноу-хау, внесенных участниками предприятия или фирмы в счет их вкладов в уставный фонд и приобретенных в процессе деятельности.
К нематериальным активам относятся также долгосрочные вложения в имущество, не имеющие материально-вещевой структуры; право на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобретение, промышленные образцы, торговые знаки, программное обеспечение вычислительной техники, авторское право и т. д.).
Оценка земли, природных ресурсов - воды, леса и т. п., право пользования которыми засчитывается в счет вкладов в уставный фонд, осуществляется по договоренности между участниками, исходя из принципа взаимной выгоды. (Порядок оценки земли, природных ресурсов, зданий и сооружений, вносимых участниками в счет их вкладов в уставный фонд СП или предоставляемых во временное пользование на условиях аренды, утвержден соответствующими республиканскими органами).
Под ноу-хау понимается совокупность конфиденциальных, технических, производственных. коммерческих, административных, финансовых и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но незапатентованных. Принятие ноу-хау и других нематериальных активов на учет организации следует осуществлять на основании соглашения сторон, в котором оговариваются порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т. п. Передача документации ноу-хау производится в установленном порядке, т. е. актом приемки-передачи. Износ ноу-хау, так же как и других нематериальных активов, начисляется в соответствии с установленными нормативами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет.
По этому разделу аудитор должен проверить, правильно ли отнесены к нематериальным числящиеся там активы, правильность приемки и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в том числе ноу-хау; правильность их оценки; имеются ли надлежащие оформленные документы; начисляется ли правильно износ; обоснованность списания нематериальных активов и т. д.
При наличии операций, связанных с предоставлением имущественных прав на использование нематериальных активов, надо проверить:
- их документальное оформление и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета. Для этого проверяется наличие лицензионных и авторских договоров, заключенных между правообладателем и пользователем прав, их обоснованность и достоверность;
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета платежей, поступающих по лицензионным договорам.
При наличии операций, связанных с получением имущественных прав на использование нематериальных активов, надо проверить:
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета их наличия;
- правильность начисления платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права и отражение их на счетах бухгалтерского учета.
5.13. Проверка износа основных средств
Устанавливается соответствие применяемых методов начисления амортизации в организации учетной политике организации и действующему законодательству, устанавливается возможность применения того или иного способа начисления амортизации применительно к конкретной группе основных средств, правильность применения повышающих коэффициентов, правильность учета амортизации используемых в различных целях основных средств (в производственных целях, в непроизводственных целях, законсервированных и т.п.) на счетах бухгалтерского учета.
В процессе проверки также устанавливается правильность определения:
• нормативных сроков службы;
• сроков полезного использования объектов основных средств;
• норм амортизации;
• амортизируемой стоимости объектов участвующих и не участвующих в предпринимательской деятельности.
Кроме того, аудитор должен проверить, создана ли приказом по организации специальная комиссия, которая занимается этими вопросами.
Проверяется правильность расчета, использования и учета амортизационного фонда.
5.14. Проверка прибыли и финансового состояния
Прибыль организации используется на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и на выплату дивидендов участникам организации.
При проверке прибыли и финансового состояния предприятия, организации аудитору надлежит исследовать:
- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и организациями (включая иностраннные), а также отдельными лицами, подлежащие резервированию;
- расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтажем оборудования и т. д.), убытки, возникающие при продаже и передаче основных средств другим предприятиям и организациям;
- убытки, возникающие при продаже и передаче нематериальных активов другим предприятиям и организациям;
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;
- продажу (комиссионное вознаграждение и т. п.) и покупку в установленном законодательством порядке иностранной валюты.
К расходам, осуществляемым за счет прибыли учредителя, относятся также:
- выплаты вознаграждения членам совета (правления) и ревизионной комиссии предприятий;
- спонсорский взнос.
При проверке финансовых результатов аудитору необходимо проверить своевременность взноса в бюджет налога, правильность и своевременность распределения прибыли между участниками организации.
5.15. Проверка организации и состояния бухгалтерского учета
Проверяя организацию и состояние бухгалтерского учета и отчетности, аудитор руководствуется:
- Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»;
- Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
- нормативными правовыми актами Минфина РБ по методологии и методикам бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств и сделок гражданско-правового характера.
В ходе проверки аудитор должен проверить:
- наличие учетной политики организации и ее соответствие требованиям действующего законодательства;
- правильно ли применяются Типовой план счетов и Инструктивные материалы Минфина РБ по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета;
- соблюдается ли установленный порядок ведения единой журнально-ордерной формы учета;
- своевременно и правильно ли ведутся учетные регистры, соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;
- внедряются ли методы учета с применением механизированной (компьютеризированной) обработки документов (по заработной плате, материалам, затратам производства и т. д.);
- правильно ли учитываются затраты на производство;
- правильно ли оцениваются товарно-материальные ценности, списанные на производство;
- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;
- правильно, полно и своевременно ли проведены годовые инвентаризации всех статей баланса, а также как отражены результаты инвентаризации в учете и отчетности;
- осуществлен ли главным (старшим) бухгалтером контроль за законностью использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, за организацией и составлением бухгалтерского учета;
- соответствуют ли данные бухгалтерского учета балансу и другим отчетным формам, представляемым учредителям и т.п. согласно действующему законодательству;
- правильно ли определена прибыль.
Кроме того, аудитору необходимо также проверить:
- правильно ли организована работа аппарата бухгалтерии; имеются ли должностные инструкции работников бухгалтерии;
- распределены ли служебные обязанности между работниками бухгалтерии с тем, чтобы каждый работник нес ответственность за их выполнение;
- утвержден ли руководством ревизуемой организации (фирмы) график представления должностным лицам (производителями работ, заведующими складами, механиком и др.) первичной документации и отчетов, осуществляется ли контроль за соблюдением графика и принимались ли дисциплинарные и другие меры к лицам, виновным в его нарушении;