Объектом налогообложения признается ввоз товаров на таможенную территорию России.
Согласно ст. 149, 150 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от НДС):
реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
а) товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли;
б) товаров, за исключением подакцизных, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации;
- ввоз на таможенную территорию РФ товаров (за исключением подакцизных):
а) ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) России; Освобождается от налогообложения ввоз медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства. Перечень медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19;
б) протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
в) технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов).
в) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283 (в ред. от 11.04.2003);
е) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным согласно законодательству к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ (решение принимает
ГТК России);
ж) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления межгосударственных некоммерческих обменов (решение принимает ГТК России);
Вопросы для самоконтроля:
1. Порядок расчета и ставки налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
2. Порядок предоставления льгот.
Тест
№ 1
Что входит в налоговую базу при исчислении НДС (при ввозе товаров в РФ)?
а) Таможенная стоимость, таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление.
б) Таможенная стоимость, таможенная пошлина и акциз.
в) Таможенная стоимость и акциз.
№ 2
Для каких целей необходимо устанавливать страну происхождения товара при взимании таможенных платежей?
а) Для предоставления льгот.
б) Для проверки качества и безопасности товара.
в) Для формирования статистики торговли с зарубежными странами.
Литература
1. Глинкин А. Совместная деятельность и налоги: взгляд налогового инспектора - Экономика и жизнь. СПб. рег. Выпуск. 2000г. N 11.
2. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Перевод с английского. - М.: Юнит, 1999г.
3. Драганов В.П. Основы таможенного дела. М.:, Экономика, 1998г.
4. Ковалев О.В. Константинов Ю.П. Аудит - М: Приор, 1999г.
5. Крашенинников В.М. Экономическая деятельность таможенных органов М.: РИО РТА, 1996г.
Тема 11. Порядок уплаты таможенных платежей
План
1. Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей.
2. Плательщики таможенных платежей.
3. Способы уплаты таможенных платежей. Сроки уплаты таможенных платежей.
Важной частью таможенного дела является взимание таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу. Доля таможенных платежей в общем объеме федеральных доходов государства составляет около 40%. В 2002 г. таможенных платежей было получено около 283 млрд рублей, а задание на 2003 г. было увеличено на 50 млрд руб.
Под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами в области таможенного дела. К таможенным платежам относятся:
- ввозная и вывозная таможенные пошлин;,
- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применительно к ввозной таможенной пошлине, но устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами.
таможенные сборы ( за сопровождение, за таможенное оформление).
Плательщики таможенных платежей:
В соответствии со статьей 320 и пунктом 1 ст. 328 ТК РФ плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько самостоятельных групп.
1. Обязательные плательщики таможенных платежей. К обязательным плательщикам следует отнести декларантов и таможенных брокеров, поскольку они являются участниками таможенных операций и процедур, требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.
2. Возможные плательщики таможенных платежей.
К числу таких плательщиков относятся:
Таким образом, обязательные плательщики таможенных платежей — это лица, которые обязаны уплатить платеж в установленный срок. Они же являются лицами, ответственными за исполнение данной обязанности.
Возможные плательщики таможенных платежей изначально не несут никакой обязанности по их уплате. Однако данная обязанность может появиться в случае возникновения оснований ответственности за уплату таможенных платежей.
Сроки уплаты таможенных платежей (ст. 329 ТК РФ).
Исходя из содержания ст. 329 ТК РФ срок уплаты таможенных платежей можно определить как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы, или событие, с возникновением которого ТК РФ связывает необходимость уплаты таможенных платежей,
Существуют следующие виды сроков уплаты таможенных платежей.
1. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ — 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если место таможенного декларирования отлично от места прибытия товаров на таможенную территорию.
2. При вывозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК.
3. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня завершения действия изменяемого таможенного режима (например, день истечения срока хранения товаров в режиме таможенного склада).
4. При нецелевом использовании условно выпущенных товаров сроком уплаты таможенных платежей является первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами (например, продажа товаров, ввезенных в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями). Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день принятия таможенным органом таможенной декларации при условном выпуске данных товаров.
5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет за собой обязанность уплаты таможенных платежей, сроком такой уплаты считается день совершения данного нарушения (например, утрата или выдача без разрешения таможенного органа товаров, перевозимых по процедуре внутреннего таможенного транзита, хранящихся на складе временного хранения или помещенных под таможенный режим таможенного склада, магазина беспошлинной торговли1). Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры (например, день прибытия товаров на таможенную территорию -пункт 2 ст. 77 ТК РФ, день получения письменного разрешения на внутренний таможенный транзит — ст. 80 ТК РФ, день завершения внутреннего таможенного транзита -- пункт 4 ст. 103, день помещения товаров под избранный таможенный режим — пункт 3 ст. 157 ТК РФ).
6. Сроки уплаты таможенных платежей в случае применения специальных таможенных процедур установлены для каждой такой процедуры в отдельности. Например, физические лица, перемещающие товары в ручной клади и сопровождаемом багаже, уплачивают таможенные платежи непосредственно при следовании через Государственную границу Российской Федерации.
7. Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных случаев таможенными органами или заинтересованными ванными лицами, с согласия таможенных органов. Например, уплаты таможенных платежей в отношении временно ввезенных товаров (при уплате периодических сумм таможенных пошлин и налогов — пункт 3 ст. 212 ТК РФ), сроки предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (пункты б, 7 ст. ЗЗ3 ТКРФ). Под датой уплаты таможенного платежа понимается день совершения плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате платежа в отношении перечисленной суммы. При соблюдении требований таможенных операций и процедур дата уплаты таможенного платежа не должна превышать установленные сроки уплаты. Иначе, в части превышения таких сроков, образуется недоимка, с которой взимается определенный процент (пени), за просрочку уплаты таможенного платежа. В ТК РФ дата уплаты таможенного платежа обозначена моментом исполнения обязанности по уплате таможенного платежа (ст. 332 ТК РФ). Момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей зависит от той формы и способа уплаты, которую избирает плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессорных пластиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного залога).