8. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Перевод с английского. - М.: Юнит, 1999г.
Тема 7. Таможенные пошлины Российской Федерации
План
1. Экономическая природа таможенных пошлин. Место таможенных пошлин в системе мер государственного регулирования внешней торговли.
2. Классификация таможенных пошлин по признакам и видам.
Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».
Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, применяемый к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ, и систематизированных в соответствии с ТН ВЭД России.
Таможенная пошлина – платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию или при его вывозе с этой территории.
Законодательством предусмотрены следующие виды пошлин:
· сезонные – устанавливаются для оперативного регулирования ввоза/вывоза товаров; при их введении ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются.
· особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые, компенсационные, которые временно устанавливаются на ввозимые товары в целях защиты экономических интересов РФ.
Налоговая база для целей исчисления таможенных платежей устанавливается на законодательном уровне: для таможенной пошлины — в Законе РФ «О таможенном тарифе», а для НДС и акциза — во второй части Налогового кодекса РФ.
Налоговая база представляет собой стоимостную физическую или иную характеристики объекта налогообложения (применительно к таможенным платежам — товаров, перемещаемых через таможенную границу).
При обложении таможенной пошлиной налоговая база зависит от вида применяемой ставки.
В соответствии со ст. 4 Закона РФ «О таможенном тарифе» в России применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
— адвалорных, начисляемых в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
— специфических, начисляемых в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
— комбинированных, сочетающих оба названных вида таможенного обложения.
Таким образом, при обложении таможенной пошлиной по адвалорным ставкам базой обложения будет таможенная стоимость, при обложении по специфическим ставкам — количественные или физические характеристики товара, а при обложении по комбинированным ставкам — одна из двух выше названных баз, использование которой даст наибольшую величину таможенной пошлины.
Использование количественных или физических характеристик не создает существенных проблем ни в теории таможенного регулирования, ни во внешнеторговой практике. Как правило, способ установления физических характеристик товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской федерации, фиксируется непосредственно в самом таможенном тарифе. Так, например, в действующем Таможенном тарифе Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830, закреплено, что «при исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в евро за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи».
Вопросы для самоконтроля:
Тест
№1
Что является налоговой базой для исчисления таможенных пошлин:
№2
Адвалорный вид ставки начисляется в %:
№3
Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом к таможенному оформлению:
Литература
5. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового Кодекса - Финансы. 1996. N 8, N 10.
Тема 8. Таможенные сборы, взимаемые таможенными органами РФ
План
1. Понятие и виды таможенных сборов. Таможенные сборы как разновидность таможенных платежей.
2. Таможенные сборы за таможенное оформление.
3. Таможенный сбор за хранение.
4. Таможенный сбор за таможенное сопровождение.
Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, и является одним из видов таможенных платежей. Таможенные сборы уплачиваются в соответствии с Таможенным кодексом. В 2004 г. ТК РФ был дополнен главой 33.1 «Таможенные сборы», в которой были установлены виды таможенных сборов, определен порядок уплаты, возврата и взыскания.
В РФ взимаются следующие виды таможенных сборов:
1. таможенные сборы за таможенное оформление
2. таможенные сборы за таможенное сопровождение
3. таможенные сборы за хранения.
Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 и в регулировании этого вопроса произошли также значительные изменения: если раньше этот сбор взимался в большинстве случаев в процентах от таможенной стоимости оформляемого товара, то теперь, сохранив тенденцию зависимости величины сбора от таможенной стоимость, законодатель установил, что таможенные сборы Зв таможенное оформление товара, в том числе транспортных средств, уплачиваются по ставкам, зависимым от величины таможенной стоимости.
Таможенные сборы за таможенное сопровождение — один из трех установленных видов таможенных сборов, уплачиваемый в соответствии с Таможенным кодексом за осуществление таможенного сопровождения, т.е. сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом, которое осуществляется должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства при внутреннем таможенном транзите (ст. 87 ТК РФ).
Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение, являются лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный таможенный транзит.
Исчисление таможенных сборов за таможенное сопровождение производится лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей.
Момент уплаты. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита. Они должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного
сопровождения.
Уплата таможенных сборов за таможенное сопровождение осуществляется по правилам и в формах, которые установлены Таможенным кодексом в отношении уплаты таможенных пошлин и налогов.
Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:
1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
до 50 км - 2 000 руб.;
от 51 до 100 км — 3 000 руб.;
от 101 до 200 км — 4 000 руб.;
свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не
менее 6 000 руб.;
2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна — 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения.
Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.
Таможенные сборы за хранение — это вид таможенных платежей, уплачиваемый в соответствии с Таможенным кодексом за хранение товаров на учрежденных таможенными органами складах временного хранения и таможенных складах.
Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за хранение, являются лица, поместившие товары на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа, а в отдельных случаях — лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе таможенного органа (ст. 219 ТК РФ).
Вопросы для самоконтроля:
1. Что понимается под понятием «сборы за таможенное оформление»?
2. Назовите ставки сборов за таможенное оформление, за таможенное сопровождение, за хранение товаров на СВХ.
3. Лица, ответственные за уплату таможенных сборов.
4. Порядок уплаты таможенных сборов
Тест
№1
Существует ли освобождения от уплаты сбора за таможенное оформление?
1. нет, поскольку данный платеж взимается не за перемещаемые товары, а за деятельность таможенного органа
2. существуют, но только в случае избрания таможенного режима отказа в пользу государства