Надо помнить, что руководство предприятия всеми правдами и неправдами стремиться завышать затраты с целью уменьшения прибыли. Поэтому убыточность или низкая рентабельность предприятия, показанная в отчетных формах, не являются убедительным доказательствам невозможности увеличения социальных расходов на предприятии.
Из формы 2 также виден акционерный доход и его предполагаемая динамика, т.к. в строках 201-204 этой формы показаны доходы, приходящиеся на одну акцию за отчетный период, период ему предшествовавший и предполагаемые доходы в будущем периоде.
Учитывая то, что по закону собрание акционеров не вправе увеличивать размер дивидендов, предложенный советом директоров компании, было бы полезно сопоставить динамику акционерного дохода с динамикой выплат работникам предприятия. Работники предприятия, если они не являются акционерами, заинтересованы в том, чтобы дивидендные выплаты были минимальными, т.к. это средства выведенные из оборота предприятия. Реинвестированные же средства развивают производство, повышая шансы работников на улучшения условий труда и его оплаты.
Сопоставление динамики роста имущества и выручки предприятия покажет эффективность управления активами предприятия. Опережения роста выручки над увеличением валюты баланса (суммы всех активов (основных и оборотных средств) предприятия) свидетельствует о росте эффективности деятельности предприятия. Выручка, деленная на среднюю за период величину активов, покажет эффективность их использования, т.е. сколько рублей валового дохода получает предприятие на 1руб. имеющихся в его распоряжении активов (имущества); позволит сопоставить эффективность в данном периоде и на данном предприятии с другими периодами и предприятиями.
Сопоставив показатели роста прибыли, выручки и активов можно увидеть, за счет какого фактора возросла эффективность деятельности предприятия: роста объемов или роста цен. Если темпы прироста прибыли больше темпов прироста активов и выручки, то повышение эффективности использования активов происходило только за счет роста цен на продукцию. При этом рост объемов производства при неизменном составе работающих свидетельствует о росте производительности труда, а следовательно должен сопровождаться ростом заработной платы. Впрочем, рост цен, обусловленный повышением качества продукции, в не меньшей степени обеспечивается повышением трудовых затрат коллектива.
Таким образом, анализ показателей формы 2 и рассчитанных на их основе показателей рентабельности в наибольшей мере может вскрыть возможности предприятия по повышению зарплаты и других социальных показателей.
Информация, содержащаяся в формах 3,4,5, представляемых предприятием в госорганы расширяет возможности анализа финансового состояния предприятия.
Форма 3 «Отчет об изменении капитала» показывает движение собственных средств предприятия. Важным аспектом анализа информации, содержащейся в этой форме, является анализ источников увеличения (уменьшения) капитала и динамика чистых активов, то есть активов предприятия не обремененных обязательствами, а сформированных за счет собственных средств. Ведь не редко менеджмент предприятия сознательно банкротит его, уменьшая чистые активы предприятия.
Отрицательная динамика чистых активов предприятия ведет к банкротству предприятия. При этом следует обращать внимание на соотношения размера чистых активов, уставного капитала и законодательно установленного минимального размера уставного капитала для предприятий различных организационно-правовых форм. Если чистые активы предприятия ниже уставного капитала - это ведет к уменьшению последнего. Если чистые активы предприятия ниже установленного минимального размера уставного капитала, то это предприятие банкрот.
При анализе формы 3 следует обращать внимание на строки 160-163, 170-173. В них приведены денные о наличии и направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов.
Форма 4 «Отчет о движении денежных средств», как следует из ее названия, раскрывает источники денежных поступлений и направления использования денежных средств по трем видам деятельности предприятия: текущей (основной), инвестиционной и финансовой. Последние два вида деятельности часто используются предпринимателями для сокрытия доходов посредством их передачи дочерним компаниям и аффилированным (зависимым) лицам. Сопоставив строку 090 данной формы со строками баланса, отражающими финансовые вложения предприятия можно обнаружить эффективность этих вложений, а следовательно и целесообразность. Ведь с позиции рабочего коллектива отвлечение средств с предприятия, каковыми являются финансовые вложения, снижают потенциальные возможности по улучшению социальных показателей данного предприятия. Если такие отвлечения велики (см. стр.200) и малоэффективны, следует думать о сознательном и целенаправленном отвлечении средств.
В числе прочих направлений использования денежных средств указаны оплата труда и отчисления в государственные внебюджетные фонды. Ценность этой информации состоит в том, что в ней указаны не начисленные средства, а уплаченные в денежной форме. Сопоставление данных по зарплате и отчислениям на социальные нужды, приведенных в форме 4 и в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы 5 несмотря на не полную их сопоставимость даст представление о задолженности по выплате зарплаты и отчислениям в социальные внебюджетные фонды. По возможности следует сопоставить реальный объем выплат и объем указанный в данной форме (стр.140). Это даст возможность определить размер теневой оплаты труда и соответственно уменьшения персонифицированных отчислений на пенсионные счета работников. В стр. 210 формы 4 показаны суммы выплат дивидендов и процентов по ценным бумагам. Сравнение их динамики с динамикой выплат работникам предприятия представляет интерес при заключении колдоговора. Выводы будут в значительной мере зависеть от того в какой мере работники предприятия являются акционерами своего предприятия.
Форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывает движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. В ней также показаны смета затрат на основное производство и социальные показатели по предприятию.
Значительный интерес представляет раздел 2 и справка к нему. Информация, заложенная в данной форме, позволяет судить, как руководство предприятия управляет дебиторской и кредиторской задолженностью, что позволят выявить особые отношения между предприятием и его дебиторами и кредиторами, списки которых с суммами задолженности приводятся в справках к разделу 2 формы 5. По правилам нормального предпринимательства кредиторская задолженность (стр.230) не должна превышать дебиторскую (210), т.е. наше предприятие вправе рассчитывать на такой же объем товарного кредита, который предоставляет само. Это же правило помогает сохранять предприятию платежеспособность. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может быть результатом непрофессионального управления активами предприятия, а может быть следствием сознательной финансовой политики, когда продукция поставляется фактически безвозмездно. Такие подозрения могут быть усилены, если поставка осуществляется одному и тому же предприятию не смотря не просроченные платежи за предыдущие поставки. Это можно увидеть, сопоставляя данные по задолженности одного и того же предприятия за смежные отчетные периоды, если остаток на конец отчетного периода по графе 4 по строкам 270-279 вырос.
Раздел 4 формы 5 показывает, какими средствами располагает предприятие после уплаты налогов процентов по кредитам и дивидендов на начало и конец отчетного периода, и соответственно объем их использования в отчетном периоде. Подобная информация предполагает анализ их использования, в том числе на социальные цели, которые значительно шире, нежели расшифровка раздела 7 «Социальные показатели».
Раздел 6 формы 5 раскрывает смету затрат по обычным (основным) видам деятельности предприятия. Она может быть использована для сравнения удельного веса заработной платы и отчислений на социальные нужды по годам на данном предприятии и в сравнении с родственными предприятиями.
Анализ общего объема зарплаты будь то в абсолютных или относительных показателях наравне со среднедушевой зарплатой не может быть полноценным, если из общего объема заработной платы не выделена доля приходящаяся на высшее звено управленцев. Зачастую эти люди сочетают в своем лице собственника и наемного работника. Даже в тех случаях, когда они не являются держателями значительной доли акций предприятия их интересы прямо противоположны интересам остальных работников, а посему расходы на их оплату, содержание рабочих мест и стоимость прочих привилегий должны быть выделены из общей массы претензий рабочего коллектива.
Информация позволяющая провести такое разделение содержится в первичной бухгалтерской отчетности, доступность которой неформальна.
Раздел 7 «Социальные показатели» раскрывает данные о начислении и перечислении средств в государственные социальные внебюджетные фонды, отчисления в НПФ и др., а также среднесписочную численность работников.
Немалый интерес представляет пояснительная записка к балансу, которая представляется наряду с упоминавшимися формами отчетности. Она раскрывает влияние факторов и причин на формирование показателей отчетности и поэтому важна для их анализа.
Развернутое аудиторское заключение представляет интерес профсоюзной организации с той позиции, что нарушения в организации учета на предприятии могут затрагивать интересы рабочего коллектива. Например, занижение налоговой базы по ЕСН.