(Капитализированные расходы в виде процентов)
Кт Долгосрочная задолженность 2 400 000
по процентам (целевой вексель)*
30 июня 2004 г.
Дт Незавершенное строительство 50 500 000
Кт Расчетный счет 50 500 000
Дт Незавершенное строительство 2 472 000
(Капитализированные расходы в виде процентов)
Кт Долгосрочная задолженность 2 472 000
по процентам (целевой вексель)*
30 сентября 2004 г.
Дт Незавершенное строительство 60 600 000
Кт Расчетный счет 60 600 000
Дт Незавершенное строительство 2 546 160
(Капитализированные расходы в виде процентов)
Кт Долгосрочная задолженность 2 546 160
по процентам (целевой вексель)*
* При данном условии примера фактические затраты по займам за 1, 2 и 3 кварталы равны затратам по займам, которые можно было бы избежать. В связи с чем капитализируется сумма затрат по займам за 1,2 и 3 кварталы.
31 декабря 2004 г.
Дт Незавершенное строительство 38 900 000
Кт Расчетный счет 38 900 000
Дт Незавершенное строительство
( Капитализированные расходы в виде процентов)** 2 930 670
Дт Расходы в виде процентов 16 691 875
Кт Расчетный счет 17 000 000
Кт Долгосрочная задолженность 2 622 545
по процентам (целевой вексель)
**Сумма капитализируемых затрат по займам за год (10 348 830 тенге) минус сумма капитализированных затрат по займам за 1, 2 и 3 кварталы (2 400 000 тенге + 2 472 000 тенге + 2 546 160 тенге) равна 2 930 670 тенге.
Обратите внимание, что в данном примере в целях наглядного рассмотрения капитализации затрат по займам, по средствам, заимствованным в общих целях начисление расходов в виде процентов производится на годовой основе. В случае обязательного ежемесячного или ежеквартального начисления процентов по займам, вычисления прямолинейны в соответствии с вышеупомянутым подходом с учетом всех расходов в виде процентов.
Раскрытие информации в финансовой отчетности
28. В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:
при использовании основного подхода:
а) учетная политика в отношении затрат по займам;
при использовании альтернативного подхода:
а) учетная политика в отношении затрат по займам;
б) ставка капитализации, использованная для расчета капитализированных затрат по займам;
в) сумма затрат по займам, капитализируемая за период.
29. Семь шагов, которые можно использовать при капитализации затрат по займам:
а. Определить какие активы подходят для капитализации затрат по займам;
б. Определить период капитализации;
в. Рассчитать затраты, понесенные в течение периода капитализации;
г. Вычислить средневзвешенные накопленные затраты;
д. Вычислить затраты по займу, которые можно было бы избежать;
е. Вычислить понесенные фактические затраты по займам;
ж. Определить величину затрат по займам, которая будет капитализирована.
30. В случае применения организациями МСФО впервые как основы учета и представления финансовой отчетности, то данный переход на МСФО, в том числе и на МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», должен осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».
31. В случае внесения изменений в учетную политику организациями, которые уже применяют МСФО, любое изменение в учетной политике, и соответствующие корректировки финансовой отчетности должны осуществляться в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Чистая прибыль или убытки за период, ошибки и изменения в учетной политике».