22. Мероприятия, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включают не только физическое создание самого актива, а также технические и административные работы, предшествующие началу физического создания актива, например, деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. В тоже время к таким работам не относится удерживание актива, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в то время, когда земля приобретенная для целей строительства, удерживается без каких-либо связанных с этим работ по ее обустройству, не подлежат капитализации.
Приостановление капитализации затрат по займам
23. Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение длительных периодов, когда прерываются активные работы по разработке объекта.
24. Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительного периода, в котором работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерываются. Такие затраты не подлежат капитализации и являются затратами по удерживанию частично завершенных активов. В тоже время капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляются существенные технические и административные работы. Также не приостанавливается капитализация затрат по займам, в случае, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или продаже.
Прекращение капитализации затрат по займам
25. Капитализацию затрат по займам следует прекратить, когда:
а) завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицированного актива к использованию по назначению или продаже.
«Завершены практически все работы» означает, что возможно еще продолжается повседневная административная работа и проводятся или требуются незначительные доработки для использования квалифицированного актива по целевому назначению или продаже, но, с точки зрения капитализации затрат по займам, это не помешает окончанию работ над активом в срок.
Пример:
Завод по производству эксклюзивных крепких спиртных напитков, произвел по заказу коньяк 7-летней выдержки. Коньяк готов к продаже, однако заказчик настаивает на незначительном изменении дизайна упаковки. Данное изменение может быть сделано только в следующем месяце. До внесения изменений в упаковку считается что «завершены практически все работы» над продуктом капитализация затрат по займам прекращается.
б) строительство квалифицированного актива завершается по частям, и каждую часть можно использовать пока продолжается строительство других частей;
Пример:
В процессе строительства спортивного комплекса состоящего из стадиона, тренажерного зала и плавательного бассейна, организация завершила работы по тренажерному залу и готовится в ближайшее время принять первых клиентов зала. Таким образом, в связи с завершением, в основном, всей работы, по данной части квалифицированного актива, капитализация затрат по займам в отношении части расходов относящихся к тренажерному залу, должна быть прекращена.
26.Капитализация затрат по займам не должна приостанавливаться или прекращаться если:
а) деятельность приостановлена на короткое время;
Пример:
В связи с изменением законодательства и введением дополнительных требований по охране труда, строительная компания была вынуждена на две недели приостановить работы на одной из строительных площадок для выполнения новых нормативов по специальной одежде строителей.
б) в течение отчетного периода выполняется значительная часть технической или административной работы;
в) временное приостановление деятельности является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже;
г) когда необходимо полностью завершить комплектацию актива для его реализации или эксплуатации;
Пример.
Сталелитейный завод включает несколько производственных цехов, но его эксплуатация не может быть начата без завершения строительства всех цехов, так как производственный процесс осуществляется последовательно в разных цехах завода.
27. Организация должна последовательно применять подход в отношении учета затрат по займам, то есть организация не должна применять допустимый альтернативный порядок учета к одним активам, удовлетворяющим определенным требованиям, но не применять его к другим. Также сводная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики.
Пример:
30 ноября 2003 года организация «А» заключила договор со строительной организацией на 200 000 000 тенге на строительство нового офисного здания на участке земли, приобретенного несколько лет назад. Организация «А» оплатит строительство офиса пятью платежами. Строительство было завершено 31 декабря 2004 года.
В течение 2004 года организация «А» произвела следующие платежи (тенге):
1 января 2004 20 000 000
31 марта 2004 30 000 000
30 июня 2004 50 500 000
30 сентября 2004 60 600 000
31 декабря 2004 38 900 000
200 000 000
Обязательства организации «А» на 31 декабря 2004 года:
1. Для финансирования строительства 1 января 2004 года был выпущен вексель со сроком погашения 4 года, со сложной номинальной ставкой вознаграждения 12% годовых, вознаграждение начисляется ежеквартально, погашение основной суммы векселя и вознаграждения 31 декабря 2007 года. Номинальная стоимость векселя 80 000 000 тенге.
2. Долгосрочный 10 % вексель со сроком обращения 10 лет, был выпущен 1 января 2000 года, выплата вознаграждения производится ежегодно 31 декабря. Номинальная стоимость векселя 60 000 000 тенге.
3. Долгосрочный банковский заем, 100 000 000 тенге, со ставкой вознаграждения 11% годовых. Заем был взят 1 января 2003 года на 5 лет, выплата вознаграждения производится ежегодно 31 декабря.
В соответствии с учетной политикой организация капитализирует затраты по займам по квалифицированным активам:
Средневзвешенные накопленные затраты:
(тенге)
| Дата | Затраты | Период капитализации* | Средневзвешенные накопленные затраты |
| 1 января 2004 г. | 20 000 000 | 12/12 | 20 000 000 |
| 31 марта 2004 г. | 30 000 000 | 9/12 | 22 500 000 |
| 30 июня 2004 г. | 50 500 000 | 6/12 | 25 250 000 |
| 30 сентября 2004 г. | 60 600 000 | 3/12 | 15 150 000 |
| 31 декабря 2004 г. | 38 900 000 | 0/12 | 0 |
| 200 000 000 | 82 900 000 |
*Количество месяцев между датой понесения затрат и датой прекращения капитализации затрат по займам (31 декабря 2004 года).
Затраты по займам, которые можно было бы избежать за год:
10 040 705 тенге * (затраты по целевому займу)
2 900 000 тенге x 0.10625** = 308 125 тенге (затраты по общему займу)
10 348 830 тенге
Всего затраты – целевые затраты = затраты из объема займов для общих целей
82 900 000 – 80 000 000 = 2 900 000
* Для определения вознаграждения по целевому векселю на конец каждого квартала 2004 года необходимо определить стоимость векселя с начисленным вознаграждением на начало данного квартала и умножить на ставку вознаграждения за квартал.
Расходы в виде процентов по целевому векселю за 1-ый квартал:
80 000 000 тенге x 3 % = 2 400 000 тенге
Расходы в виде процентов по целевому векселю за 2-ой квартал:
82 400 000 тенге x 3 % = 2 472 000 тенге
Расходы в виде процентов по целевому векселю за 3-ий квартал:
84 872 000 тенге x 3 % = 2 546 160 тенге
Расходы в виде процентов по целевому векселю за 4-ый квартал:
87 418 000 тенге x 3 % = 2 622 545 тенге
Итого расходы в виде процентов по целевому займу за год: 10 040 705 тенге
Использование таблицы или компьютера для расчета временной стоимости денежных средств дает более точный результат 10 040 800 тенге.
**Средневзвешенная ставка вознаграждения по средствам заимствованным в общих целях:
Основная сумма Вознаграждение
10%, долгосрочный вексель 60 000 000 тенге 6 000 000 тенге
11%, долгосрочный банковский заем 100 000 000 тенге 11 000 000 тенге
160 000 000 тенге 17 000 000 тенге
Итого вознаграждение = 17 000 000 тенге = 10,625%
Итого основная сумма 160 000 000 тенге
Фактические затраты по займам за год:
12%, целевой вексель (расчеты приведены выше) = 10 040 705 тенге
10%, долгосрочный вексель(60 000 000 x 10%) = 6 000 000 тенге
11%, долгосрочный банковский заем(100 000 000 x 11%) = 11 000 000 тенге
Итого 27 040 705 тенге
Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода, является наименьшим значением из суммы затрат, которые можно было бы избежать (10 348 830 тенге), и суммы затрат понесенных в течение этого периода (27 040 705 тенге). Соответственно сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода составляет 10 348 830 тенге. Также расходы в виде процентов составят 16 691 875 тенге (27 040 705 тенге - 10 348 830 тенге).
Обратите внимание, что в нижеследующих проводках, в соответствии с условиями примера, производится ежеквартальное начисление расходов в виде процентов только по целевому займу.
1 января 2004 г.
Дт Незавершенное строительство 20 000 000
Кт Расчетный счет 20 000 000
31 марта 2004 г.
Дт Незавершенное строительство 30 000 000
Кт Расчетный счет 30 000 000
Дт Незавершенное строительство 2 400 000