13. В отдельных случаях возникают сложности выявления прямой связи между конкретным активом и квалифицированным активом, и определением займов, которых в противном случае можно было избежать. Такие трудности возникают, когда деятельность по финансированию организации координируется централизованно. Трудности возникают и тогда, когда группа использует ряд долговых инструментов для заимствования средств с различными процентными ставками и ссужает эти средства на различной основе другим организациям, входящим в группу. В связи с этим, определение суммы затрат по займам, непосредственно относимых на приобретение квалифицированного актива затруднено и требует применения суждения. Курсовая разница, возникающая при учете займов, деноминированных в иностранной валюте учитывается в соответствии с МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».
Пример:
Материнская организация «А» предоставляет дочерней организации «Б» заем под 17 % годовых на строительство квалифицированного актива, но, до выдачи займа, организация «А» берет кредит в одном из банков второго уровня под 12 % годовых. Следовательно, затраты по займам у организации «Б» будут рассчитаны исходя из ставки 12 %, что позволяет исключить искусственное увеличение стоимости квалифицированного актива.
14. Договоренности по финансированию квалифицированного актива могут приводить к получению организацией заемных средств и к возникновению связанных с ними затрат по займам до того, как часть этих средств или все они будут использованы на затраты на этот актив. В таких условиях такие средства зачастую временно инвестируются (например, на депозитные счета в банке) в ожидании соответствующих затрат на квалифицированный актив. При определении суммы затрат по займам, разрешенной для капитализации в течение периода, весь полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из понесенных затрат по займам.
15. В степени того, что средства заимствованы для общих целей и используются в целях получения квалифицированного актива, сумма затрат по займам, разрешенных к капитализации, определяется путем использования ставки капитализации к затратам по этому активу. Средневзвешенная ставка вознаграждения по средствам, заимствованным в общих целях часто называется ставкой капитализации. Она рассчитывается как отношение средневзвешенного значения всех затрат по займам, к общей сумме задолженности по займам за период, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицированного актива.
16. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, является наименьшим значением из суммы затрат, которых можно было бы избежать, и суммы затрат, которых можно было бы избежать, и суммы затрат понесенных в течение этого периода.
17. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
18. В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнской и дочерних организаций; в других условиях правильно будет использовать для каждой дочерней организации средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к ее собственным заемным средствам.
Превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой стоимостью
19. Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же МСФО.
Пример:
На балансе завода имеется специализированное оборудование. Его можно продать за 450 000 тенге. Согласно расчетам работников завода экономическая выгода от продолжения использования специализированного оборудования на заводе составит 650 000 тенге. Это стоимость, которую специализированное оборудование создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма специализированного оборудования составляет 650 000 тенге. Станок является квалифицированным активом. Его балансовая стоимость на конец периода составила 590 000 тенге. 120 000 тенге затрат по займам за период относятся к данному оборудованию. Капитализации подлежат все 120 000 тенге затрат по займам по квалифицированному активу. В тоже время в соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» необходимо признать убыток от обесценения оборудования в сумме 60 000 тенге (590 000 тенге + 120 000 тенге – 650 000 тенге).
Начало капитализации затрат по займам
20. Капитализация затрат по займам как части стоимости квалифицированного актива должна начинаться, когда:
а) были понесены затраты по данному активу;
Пример:
В связи с расширением деятельности организация собирается построить дополнительные складские помещения. Организация приобрела участок земли под строительство и подала документы на разрешение уполномоченных органов на проектирование и проведение строительных работ. Таким образом у организации возникают затраты по данному квалифицированному активу.
б) были понесены затраты по займам;
Пример:
В связи с повышенным спросом на специализированное оборудование для нефтедобывающей отрасли и свободными производственными мощностями, руководство станкостроительной организации принимает решение производить оборудование под заказ для последующей продажи. Данный тип оборудования в основном поставляется из-за рубежа, так как местные организации не заинтересованы в его производстве в связи с долгосрочным, около 2 лет в зависимости от спецификации, и капиталоемким технологическим процессом. В связи с получением первого заказа организация начала сборку в своих производственных цехах. Руководство организации приняло решение финансировать производство за счет дополнительной эмиссии привилегированных акций и собственных резервов на расширение. Несмотря на то, что данное оборудование является квалифицированным активом, затрат по займам не возникает, следовательно, нет возможности капитализации затрат. МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» не касается фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства.
в) в процессе выполнения находятся работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или продаже.
Пример:
В связи с ростом цен на земельные участки и поступившим выгодным предложением, руководство организации, привлекает заемные средства для покупки нескольких гектаров земли. Через год после покупки руководство организации планирует либо продать участок, либо начать его застройку для последующей сдачи в аренду. До этого времени, не будет предприниматься никаких действий по подготовке участка для использования или продажи. Несмотря на то, что в данном случае были произведены капиталовложения и возникли затраты по займу, капитализация затрат по займу по данному активу невозможна, в связи с тем, что не проводятся работы по подготовке актива для целевого использования или продажи.
21. Затраты на квалифицированный актив включает только те затраты, которые произошли в результате денежных платежей, передачи других активов или принятия процентных обязательств. Затраты на квалифицированный актив уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом поступлений, таких как промежуточные выплаты и государственные субсидии, которые не являются заемными средствами. Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включая ранее капитализированные затраты по займам, обычно является обоснованным приблизительным значением затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.
Пример:
Строительная организация строит новое здание государственному учреждению. Организация привлекла заем для финансирования строительства в размере 25 000 000 тенге предоставлена государственная субсидия на 5 000 000 тенге. Также в течение периода было получено 12 000 000 тенге в виде промежуточных платежей. Величина, представляющая базу для средней балансовой стоимости квалифицированного актива составляет 18 000 000 тенге (35 000 000 – 5 000 000 – 12 000 000). Процентная ставка по займу составляет 10 % годовых, проценты по займу были выплачены в конце первого года. В течение первого года никакого погашения займа не производилось, средняя балансовая стоимость квалифицированного актива составит 1 800 000 тенге (18 000 000 тенге * 10%). Затраты по займам составят 700 000 тенге (25 000 000 тенге * 10% - 1 800 000 тенге).
Во втором году, средняя балансовая стоимость квалифицированного актива изменится в результате начала частичной эксплуатации здания, дополнительных затрат по строительству и поступивших промежуточных платежей. При этом предполагается, что возврата средств по займу не происходило.
Расчет средней балансовой стоимости квалифицированного актива для второго года (тенге):
На конец первого года 18 000 000
Плюс: капитализированные затраты по займам в первом году 1 800 000
Плюс: дополнительные затраты по строительству 9 000 000
Минус: поступившие промежуточные платежи (11 000 000)
Минус: частичная сдача в эксплуатацию (2 000 000)
Средняя балансовая стоимость актива, отвечающего
определенным требованиям во втором году 15 800 000
Таким образом, проценты по займу за второй год будут капитализированы в размере 1 580 000 тенге (15 800 000 тенге * 10%). Для второго года сумма процентов по займу составит: 2 500 000 тенге (25 000 000 тенге * 10%), из которых 1 580 000 тенге будут капитализированы, а 920 000 тенге – отнесены на затраты по займам.