В пятом разделе «Доходы будущих периодов» определяются уже полученные доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам.
Таблица 2.1 - Баланс предприятия на 1.03
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Наименование разделов, статей | Сумма, тыс грн. | Наименование разделов, статей | Сумма, тыс грн. |
| I. Необоротные активы Нематериальные активы: остаточная стоимость первоначальная стоимость износ Незавершенное строительство Основные средства: остаточная стоимость первоначальная стоимость износ Долгосрочные финансовые инвестиции Долгосрочная дебиторская задолженность Другие необоротные активы Всего по разделу 1 | 14000 16000 2000 14000 | I. Собственный капитал Уставный капитал Дополнительный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Всего по разделу 1 | 16000 7000 23000 |
| II. Обеспечение последующих расходов и платежей Обеспечение выплат персоналу Другие обеспечения Целевое финансирование Всего по разделу 11 | |||
| II. Оборотные активы Запасы: производственные запасы незавершенное производство готовая продукция товары Векселя полученные Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги Дебиторская задолженность по расчетам: с бюджетом по выданным авансам по внутренним расчетам Денежные средства в национальной валюте в иностранной валюте Другие оборотные активы Всего по разделу II | 4700 10000 14700 | III. Долгосрочные обязательства Долгосрочные кредиты банков Долгосрочные финансовые обязательства Всего по разделу III | |
| IV. Текущие обязательства Краткосрочные кредиты банков Векселя выданные Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги Обязательства по расчетам: по полученным авансам с бюджетом по внебюджетным платежам по страхованию по оплате труда с участниками по внутренним расчетам Другие текущие обязательства Всего по разделу IV | 2000 700 3000 5700 | ||
| III. Расходы будущих периодов | V. Доходы будущих периодов | ||
| БАЛАНС | 28700 | БАЛАНС | 28700 |
2.3 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс
В балансе отражается состояние средств, их наличие на первое число. Но в процессе хозяйственной деятельности происходит масса операций, которые вызывают изменение (движение) средств и источников их формирования.
Хозяйственная операция - действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 ЗУоБУ).
По характеру влияния на баланс все хозяйственные операции делятся на 4 типа. Отсюда и 4 типа изменений в балансе:
первый - изменение только в активе, т.е. изменение происходит только в составе средств. При этом один вид средств увеличивается, другой - уменьшается на одну и ту же сумму;
второй - изменение только в пассиве, когда происходит видоизменение источников средств: один источник средств увеличивается, другой - уменьшается на одну и ту же сумму;
третий - одновременное изменение в активе и пассиве баланса в сторону увеличения, т.е. операция затрагивает средства по составу и средства по источникам образования. Это происходит при поступлении средств и при этом увеличивается сумма баланса;
четвертый - одновременное изменение в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Это происходит при выбытии средств, погашении обязательств перед кредиторами. Сумма баланса уменьшается.
Схематично эти операции и соответственно изменения в балансе выглядят так:
1. А +, А -
2. П +, П -
3. А +, П +
4. А -, П -
Для примера возьмем несколько хозяйственных операций, по которым определим характер и тип изменений в балансе (таблица 2.2). Перечень этих операций можно продолжить. Но по характеру изменений статей баланса все операции сводятся к четырем типам.
Таблица 2.2 – Типы изменений в балансе
| Хозяйственные операции за март | Характер изменении в статьях баланса | Тип изменении | ||
| № | Содержание | Сумма | ||
| 1 | Получены деньги в кассу с текущего счета на хозяйственные нужды | 300 | Касса 300 (+) Текущий счет 300 (-) | 1 |
| 2 | Выдано в подотчет завхозу Сопко И.Ф. | 200 | Касса 200 (-) Расчеты с подотчетными лицами 200 (+) | 1 |
| 3 | Приобретены в кассу принадлежности завхозом Сопко И.Ф. | 190 | Материалы 190 (+) Расчеты с подотчетными липами 190 (-) | 1 |
| 4 | Возвращена в кассу неиспользованная сумма завхозом Сопко И.Ф. | 10 | Касса 10 (-) Расчеты с подотчетными лицами 10 (-) | 1 |
| 5 | Возвращена в банк неиспользованная сумма | Текущий счет 10 (+) Касса 10 (-) | 1 | |
| 6 | Получены МБП от поставщика, расчет за которые не произведен | 5000 | МБП 5000 (+) Расчеты с поставщиками 5000 (+) | 3 |
| 7 | Оплачено (перечислено) поставщикам за полученные МБП | 5000 | Расчеты с поставщиками 5000 (-) Текущий счет 5000 (-) | 4 |
| 8 | Получена ссуда банка на срок до 1 года и зачислена на текущий счет | 40000 | Текущий счет 40000 (+) Краткосрочные кредиты 40000 (+) | 3 |
| 9 | Образован за счет прибыли резервный капитал | 3000 | Прибыль 3000 (-) Резервный капитал 3000 (+) | 2 |
| 10 | Удержан подоходный налог с работников предприятия в пользу бюджета | 600 | Расчеты по оплате труда 600 (-) Расчеты с бюджетом 600 (-) | 2 |
Вывод: Под влиянием хозяйственных операций баланс видоизменяется, но равенство его актива и пассива никогда не нарушается. Это связано с тем, что каждая хозяйственная операция вызывает:
во-первых, двойственное изменение (в двух статьях баланса);
во-вторых, взаимосвязанное изменение только в тех конкретно статьях баланса, в которых эти изменения произошли;
в-третьих, изменения всегда отражаются на одну и ту же сумму, что по одной статье баланса, что по другой.
На двойственном и взаимосвязанном характере изменений в балансе под влиянием хозяйственных операции основан способ отражения операций в бухгалтерском учете, который именуется «двойная запись». Его необходимость связана с тем, что сами операции в балансе не отражаются, но где-то необходимо отражать эти изменения, группировать сами операции, накапливать в течение месяца информацию о них, обобщать сумму изменений и определять новое состояние средств. Для этого предназначены такие элементы метода бухгалтерского учета как счета и двойная запись.
3.1 Понятие о счетах. Активные и пассивные счета, их строение
В балансе средства обобщаются на первое число каждого месяца. Но деятельность предприятия не прекращается и в процессе ее совершаются операции, вызывающие движение средств.
Для контроля хозяйственных операций и тех изменении, которые они вызывают, необходимо обеспечить их текущий учет.
Первоначально все хозяйственные операции отражаются в первичных документах и других носителях информации. Но документы дают разрозненную характеристику учитываемых объектов. Например, движение материалов, инвентаря, тары, основных средств и других ТМЦ оформляется накладными. Но это ведь разные виды средств, разные объекты учета и контроля. К тому же с ними могут происходить операции как по приходу, так и по расходу. А это совершенно противоположные операции и суммы прихода и суммы расхода надо учитывать раздельно. Поэтому необходим способ группировки и систематизации хозяйственных операций по их экономической однородности. Таким способом в бухгалтерском учете являются счета. Это важнейший элемент метода бухгалтерского учета, с помощью которого ведется учет наличия и движения средств предприятия.
Значение бухгалтерских счетов состоит в том, что:
во-первых, бухгалтерские счета - это способ вторичного отражения хозяйственных операций и тех изменений, которые они вызывают (первичное отражение операции получают в документах);
во-вторых, бухгалтерские счета - это способ систематизации и группировки средств и операций по их экономической однородности. Например, по счету «Касса» ведется только учет наличных денег; по счету «Основные средства» - только средств труда, т.е. на счетах группируются экономически однородные объекты учета. Счет - это классификационный признак в бухгалтерском учете;
в-третьих, бухгалтерские счета - это способ накопления и обобщения информации о наличии и движении средств. С помощью счетов получают новую обобщенную информацию, которой раньше не было. Счета являются основой для составления баланса и бухгалтерской отчетности. Система счетов дает возможность определять важнейшие показатели хозяйственно-финансовой деятельности: финансовые результаты, себестоимость, объем реализации, состояние расчетов, наличие каждого вида средств и т.п.