1 Сущность и функции бухгалтерского учета (стр. 6 из 45)

Хозяйственные средства по источникам образования делятся на:

1) собственные (закрепленные);

2) заемные (временно-привлеченные).

Собственными средствами являются: уставный и паевой капитал, дополнительный и резервный капитал, целевые поступления, страховые резервы и т.д.

Заемными средствами являются долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, а также кредиторская задолженность (текущие обязательства).

Что они собой представляют?

Все виды капитала - это сумма накопленных средств для определенной цели. Они представляют основной источник собственных средств, разнообразных по структуре и назначению. Главные из них:

Уставный капитал - сумма основных и оборотных средств, образовавшихся за счет государства (в гос. предприятиях) или за счет собственника (акционеров, учредителей, участников). Сумма уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уставный капитал - это общая стоимость активов, являющихся взносом собственников в капитал предприятия.

Паевой капитал предназначен для обобщения информации о величине паевых взносов членов потребительских обществ, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива и других предприятий, предусмотренных учредительными документами.

Дополнительный капитал - это накопленные суммы, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов и стоимость необоротных активов, полученных предприятием от других лиц и т.п.

Резервный капитал - это стоимость созданного резерва средств в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет прибыли предприятия.

Подробно со всеми видами собственного капитала можно познакомиться в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

Прибыль - источник пополнения средств, как самого предприятия, так и бюджета (через налог на прибыль). Она определяется в результате превышения доходов над расходами и характеризует положительный финансовый результат, который является целью деятельности любого предприятия. Прибыль, оставляемая после уплаты налога, используется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение. Это очень важный источник собственных средств, от которого зависит дальнейшее развитие предприятия.

Предприятие может использовать и другие источники собственных средств: безвозмездное получение средств в виде благотворительных взносов и пожертвований, доходы от ценных бумаг, дотации из бюджета, поступления от разгосударствления и приватизации.

Часть средств предприятию предоставляется во временное пользование от банков и других предприятии, т.н. обязательства предприятия.

Кредиты банка - это ссуды, долг, которые предприятие берет на определенную цель, на условиях возврата, платности, срочности. Они бывают краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (на срок более 1 года). Банк предоставляет кредит на основе кредитного договора. Кредит - источник заемных средств.

Кредиторская задолженность (текущие обязательства) - это те средства, которые предприятие получило, но не произвело оплаты (задолженность поставщикам за полученное сырье, топливо, МБП, товары, задолженность разным предприятиям за услуги). Кредиторской задолженностью являются также обязательства предприятия по оплате труда, по налогам и обязательным платежам. Особенность этих обязательств, заключается в том, что средства из этих источников образуются путем начисления, а не получения извне. Задолженность эта возникает в связи с тем, что момент ее начисления (работникам, соцстраху, бюджету, Пенсионному фонду и т.п.) не совпадает с моментом погашения задолженности (выдачи зарплаты, уплаты налогов, перечисления сумм в фонд социального страхования, в Пенсионный фонд и т.п.). По сути эти средства находятся у предприятия временно с момента начисления задолженности до момента уплаты. Но это носит постоянный характер. Кредиторскую задолженность предприятие использует как временно привлеченный (заемный) источник средств.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что две группировки средств представляют одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам:

с одной стороны - из чего они состоят, т.е. чем располагает предприятие, каковы его активы;

с другой - за счет чего эти же средства сформированы (образованы), т.е. собственный капитал предприятия и его обязательства.

Существует всегда суммарное равенство этих двух группировок средств.

Общая сумма хозяйственных средств по составу (активы) обязательно равна общей сумме средств по источникам образования (собственный капитал и обязательства). На этом равенстве построен бухгалтерский баланс.

Классификация хозяйственных средств по составу и размещению представлена рисунком 1.1.

1.5 Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов

Метод (греч. исследование) - это способ исследования, изучения, отражения предмета (объекта). Если под предметом бухгалтерского учета понимается все то, что отражается, то под методом - как это отражение осуществляется, какими конкретно способами или приемами. В бухгалтерском учете используется не один такой способ, а несколько.

Метод бухгалтерского учета - это система (совокупность) способов и приемов, которые обеспечивают сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение и контроль объектов бухгалтерского учета.

Элементы метода бухгалтерского учета - это конкретные приемы и способы, обеспечивающие сбор, обработку, систематизацию, накопление, обобщение информации о наличии и движении хозяйственных средств, итогах и результатах работы предприятия.

Рисунок 1.1 – Классификация хозяйственных средств

Элементами метода бухгалтерского учета являются:

документация и инвентаризация - способы первичного наблюдения, отражения (регистрации) объектов бухгалтерского учета;

оценка и калькуляция - способы стоимостного измерения средств и процессов;

счета и двойная запись - способы текущего отражения, группировки и систематизации объектов бухгалтерского учета;

баланс и отчетность - способы итогового обобщения средств и результатов деятельности.

Все элементы метода бухгалтерского учета используются в совокупности, взаимосвязи и логической последовательности, дополняют друг друга и обеспечивают отражение хозяйственных средств и хозяйственных операций.

Что они собой представляют, и в чем проявляется их логическая последовательность?

Документация - это система непрерывного отражения хозяйственных операций документами. Документ - это письменное свидетельство того, что совершилось. Это способ первичной регистрации хозяйственной операции и тех изменений, которые произошли в результате этой операции (поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отпуск ТМЦ, получение денег или их выдача). Все ТМЦ и другие объекты учета должны иметь денежное измерение. Это обеспечивается с помощью их оценки.

Оценка - это способ денежного измерения средств с помощью цен, тарифов в соответствующей денежной единице. Для исчисления суммы затрат, связанных с определенными процессами и операциями, используется калькуляция.

Калькуляция - это способ исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Хозяйственных операций на предприятии происходит множество. Они вызывают движение средств, изменение источников средств. Возникает необходимость группировки операций по их однородности. С этой целью используются бухгалтерские счета и двойная запись.

Бухгалтерские счета - это способ группировки объектов по их экономической однородности. С помощью счетов обеспечивается учет наличия и движения каждого вида средств, каждого источника средств. Любая операция вызывает всегда двойственное и взаимосвязанное движение средств. Поэтому все операции отражаются в бухгалтерском учете способом двойной записи.

Двойная запись - способ двойственного и взаимосвязанного отражения операций на двух счетах.

Записи операций на счетах производятся на основе документов. На счетах формируются учетная, документально подтвержденная информация о наличии и движении средств. Но чтобы эта информация была юридически полноценной, периодически проводятся инвентаризации.

Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия средств (основных средств. ТМЦ, наличных денег, денежных документов, расчетов). С помощью инвентаризации учетные данные уточняются и обеспечивается их реальность.

Записи на счетах ежемесячно обобщаются и на основе обобщенных данных составляется баланс и отчетность.

Баланс - это способ группировки и обобщения хозяйственных средств в денежной оценке на первое число. Баланс по своему экономическому содержанию представляет собой отчет предприятия о наличии средств.

Отчетность - это способ обобщения итогов и результатов деятельности (выручка, себестоимость, финансовый результат).

Полное содержание и назначение указанных элементов метода бухгалтерского учета дается в последующих параграфах.

Тема 2 Бухгалтерский баланс

2.1 Бухгалтерский баланс: понятие, роль, назначение

Бухгалтерский баланс является основным источником информации о наличии и структуре средств предприятия. Форма баланса и порядок его составления предусмотрены Положением (стандартом) по бухгалтерскому учету в Украине №2.