На предприятии с негосударственной формой собственности, в обязательном порядке в соответствии с учредительными документами, создается резервный капитал для покрытия непредвиденных убытков. Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли в размерах, установленных учредительными документами. Резервный капитал используется на выплату долгов при ликвидации предприятия, на выплату дивидендов при недостаточности прибыли, на покрытие балансового убытка.
В бухгалтерском учете начисление резервного капитала отражается на пассивном балансовом счете 43 «Резервный капитал».По кредиту счета отражается сумма отчислений в резервный капитал в корреспонденции с дебетом счета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»:
Д 443 К 43
По дебету счета отражается использование резервного капитала.
1) на покрытие убытков:
Д 43 К 442
2) на выплату дивидендов:
Д 43 К 671
Отчисления от прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете отражаются записью:
Д-т сч. 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде";
К-т сч. 43 "Резервный капитал".
Средства резервного капитала используются на дополнительные затраты по производственному и социальному развитию, на пополнение оборотных средств предприятия, покрытие убытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям (в случае недостаточности прибыли) и другие мероприятия, предусмотренные учредительными документами.
Использование средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 "Резервный капитал" и кредиту счетов:
40 "Уставный капитал" (на сумму, направленную на увеличение уставного капитала);
67 "Расчеты с участниками" (на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности прибыли на эти цели);
44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", субсчет 442 "Непокрытые убытки" (на сумму списанных непокрытых убытков) и др.
Тема 12 Учет финансовых результатов,
валовых доходов и расходов
12.1 Учет финансовых результатов
Финансовые результаты отражаются на балансовом счете 79 «Финансовые результаты», который в отчетном периоде должен закрываться.
В течение отчетного месяца по кредиту счета отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов. Соответственно, по дебету счета отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного налога на доход.
По окончанию отчетного месяца на счете определяется финансовый результат всех видов деятельности предприятия. Если сумма по кредиту счета (чистый доход) больше, чем сумма оборотов по дебету, то кредитовый остаток составляет нераспределенная прибыль.
Разница отражается следующей проводкой:
Д 791 К 441
В том случае, если сума по дебету счета превышает кредитовые обороты, то убытки по предприятию отражаются:
Д 442 К 79
12.2 Учет валового дохода
Согласно закону «О налогообложении прибыли предприятия» № 283 от 27.05.97г. с изменениями и дополнениями, каждое предприятие уплачивает налог на прибыль, исходя из налогооблагаемой прибыли.
Последняя определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода по отчетному периоду на сумму скорректированных валовых расходов и сумму амортизационных отчислений.
Согласно закона, валовой доход - это общая сумма доходов предприятия от всех видов деятельности начисленного, полученного в течении отчетного периода в денежной, материальной и нематериальной формах.
Валовой доход составляют:
- общие доходы от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
- доходы по осуществлению банковских, страховых и др. финансовых операций;
- доходы от совместной деятельности в виде получаемых дивидендов, процентов, а также доходы от операций по лизингу;
- доходы не учтенные исчислениями в предшествующем периоде и выявленные в отчетном периоде;
- доходы в виде сумм безвозвратной финансовой помощи, стоимости полученных безвозмездно материальных ценностей, сумм полученных штрафов, пени или государственной пошлины.
Не включаются в доходы:
- сумма НДС;
- сумма акцизного сбора;
- сумма средств или стоимость имущества, полученных в виде инвестиций в Уставный капитал;
- суммы основных средств, полученных по решению исполнительной власти или по решению КМУ.
Согласно законодательству, датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на отчетный период, в течении которого происходит событие, случившееся ранее:
- либо дата отгрузки товаров, продукции, выполненных работ или услуг согласно заполненных отгрузочных документов;
- либо дата зачисления денежных средств на текущий счет в банке, а при оплате наличностью дата оприходования в кассу предприятия.
Валовой доход определяется нарастающим итогом с начала отчетного года.
При определении налогооблагаемой прибыли заполняется Декларация на прибыль. Согласно порядка составления Декларации о прибыли предприятия, утвержденного 21.01.98г. № 37 с изменениями и дополнениями, она состоит из заглавной и семи основных частей, а также 17 приложений.
В заглавной части Декларации указывается полное наименование предприятия, идентификационный код (ОКПО), место нахождения и телефоны.
В первой части (стр. 1-11) определяется общая сумма валового дохода, начисленного и полученного от всех видов деятельности.
Во второй части (стр. 12-33) определяется общая сумма валовых расходов на производство, которая состоит из любых расходов производственной деятельности.