в-третьих, самостоятельной функцией управления, которую осуществляют лица, специально подготовленные, имеющие знания в области предмета и метода бухгалтерского учета, умеющие отражать хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета способом двойной записи. С помощью способов, специфичных только для бухгалтерского учета, все хозяйственные операции в течение месяца не просто фиксируются, а систематизируются, группируются, информация о них накапливается за месяц. Поэтому бухгалтерский учет ведет самостоятельное структурное подразделение в аппарате управления - бухгалтерия, в состав которой входят профессионалы, получившие образование по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, кроме него могут быть: заместитель главного бухгалтера, ведущий бухгалтер, бухгалтер 1 и 2 категорий, ревизоры.
Учетный аппарат, осуществляя бухгалтерский учет хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выполняет в системе управления три функции:
первая и основная – информационная, т.е. непрерывный сбор, обработка, обобщение информации об итогах работы, финансовом состоянии предприятия, его финансовых результатах. Пользователями этой информации является руководитель предприятия, налоговая инспекция, органы государственной статистики, орган, в сфере управления которого находится предприятие, учредители, участники в соответствии с учредительными документами;
вторая – контрольная. Учет без контроля немыслим. Начинается контроль с подписи главного бухгалтера вместе с руководителем всех документов, которые являются основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств, а также всех расчетных, кредитных документов. Главный бухгалтер визирует все договоры. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Подписывая документы на совершение операций, бухгалтер должен быть уверен, что операции не противоречат требованиям законодательных и нормативных актов, не нарушают договорную и финансовую дисциплину, не причиняют вреда государству, собственникам, гражданам и другим юридическим лицам. Контроль осуществляется также в процессе совершения самих операций и принятия их к учету;
третья – аналитическая, т.е. оценка, анализ основных показателей деятельности с целью выявления и мобилизации внутрихозяйственных ресурсов. На крупных предприятиях анализ может проводиться вместе с другими экономическими службами. По результатам анализа делаются выводы о положительных и негативных явлениях в финансово-хозяйственной деятельности. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления.
Бухгалтерский учет на предприятии может осуществлять:
- бухгалтерская служба (отдел), которая является самостоятельным подразделением предприятия и возглавляется главным бухгалтером;
- централизованная бухгалтерия, которая создается при органе управления, и ведет учет подведомственных предприятий или других обособленных подразделений;
- специализированная организация или соответствующий специалист на договорных началах, если предприятие не имеет бухгалтерской службы;
- владелец (руководитель), который ведет учет на небольших предприятиях.
Чтобы данные учета могли быть успешно использованы в управлении, необходимо соблюдать определенные требования.
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, следующие:
1) учет на каждом предприятии должен вестись согласно действующему законодательству и нормативным актам;
2) учетные показатели должны быть сопоставимы с плановыми (прогнозируемыми) и поэтому должно быть обеспечено единообразие фактических и плановых данных;
3) учет однородных средств и операции должен вестись на разных предприятиях одинаково, т.е. учет должен быть унифицированным, что достигается за счет единых методологических правил ведения учета и обязательных для всех предприятий;
4) своевременность получения, обобщения и передачи учетной информации органам управления, статистики, налоговой администрации;
5) полнота и достаточная аналитичность учетных данных, которая должна соответствовать установленным формам бухгалтерской и статистической отчетности;
6) точность и объективность учетных данных, от которых зависит достоверность отчетности предприятия;
7) рациональность и экономичность учета, т.е. учет на предприятиях должен быть организован с наименьшей затратой сил и средств, использованием передовых форм и методов учета, прогрессивной технологией учетных работ.
Правовое обеспечение бухгалтерского учета - это законодательные и нормативные акты, согласно которым предприятие осуществляет хозяйственно-финансовую деятельность и ведет ее учет.
Правовую основу бухгалтерского учета составляют: законы Верховной Рады Украины (ВРУ); постановления Кабинета Министров Украины (КМУ); постановления Национального банка Украины (НБУ); приказы и инструкции Министерства Финансов Украины (МФУ) и Государственного комитета статистики Украины; приказы и инструкции других министерств и ведомств.
Рассмотрим основные из этих законов и постановлении.
К числу важнейших законов ВРУ, которыми руководствуется предприятие, относятся Законы: «О предприятиях», «О собственности», «О предпринимательстве», «О ценах и ценообразовании», «О налогообложении прибыли предприятия», «О ценных бумагах и фондовой бирже», «О коллективных договорах и соглашениях», «О налоге на добавленную стоимость», «Об оплате труда», «Об отпусках», «Об акцизном налоге», «О подоходном налоге с граждан», «О банкротстве», «О залоге». «Об инвестиционной деятельности», «О применении электронно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг» и другие Законы, регламентирующие деятельность предприятии и систему налогообложения. Главная задача предприятий - не нарушать законы и своевременно платить в бюджет налоги.
Главное место занимает Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (ЗУоБУ), который устанавливает единые методологические правила бухгалтерского учета для всех предприятий независимо от форм собственности и вида деятельности. Закон определяет правовые принципы регулирования организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.
К числу постановлений КМУ по вопросам бухгалтерского учета можно отнести:
- типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ (от 9.02.1996г. №186);
- такое же положение в промышленности (от 26.04.1996г. №473);
- такое же положение в сельском хозяйстве (от 23.04.1996г. №452);
1.3 Предмет бухгалтерского учета и содержание его объектов
Под предметом бухгалтерского учета следует понимать все то, что изучается, исследуется, отражается, контролируется в процессе наблюдения за деятельностью.
Деятельность - это целенаправленное действие лица или коллектива. Цель деятельности - получение прибыли. Для осуществления деятельности необходимы определенные средства, которые надо использовать так, чтобы получить прибыль. Поэтому предметом бухгалтерского учета являются средства, их состояние, движение и использование в процессе осуществления деятельности предприятий, организаций, учреждений. В этом определении дано:
а) основное содержание предмета бухгалтерского учета, его основной объект - средства (ресурсы, имущество), без чего невозможна деятельность;
б) область применения бухгалтерского учета – предприятия, организации, учреждения.
Таким образом, любое предприятие имеет средства, но должно уметь ими распоряжаться с наилучшим их использованием и при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Без рационального использования средств невозможно обеспечить получение прибыли, т.е. выполнить основную цель предприятия. Вот почему предметом бухгалтерского учета является наличие и использование средств.
Наиболее полно предмет бухгалтерского учета может быть выражен через формулу расширенного воспроизводства:
Д-Т-...п<СТРС ...т¢-д¢,
где Д и Д¢ - деньги и новые деньги;
Т и Т¢ - товар и новый товар;
П - процесс производства;
СТ - средства труда;
РС - рабочая сила.
Д, Т - символизируют хозяйственные средства до процесса производства;
Д-Т, ... П ..., Т¢ - Д¢ - отражают хозяйственные процессы, в т.ч. материально-технического снабжения, производства и реализации;
Т¢, Д¢ - это готовая продукция и конечный финансовый результат, который выражается в большей сумме полученных денег (выручка от реализации), чем вложенных (Д).
Таким образом, под предметом бухгалтерского учета следует понимать хозяйственные средства в их кругообороте и условиях осуществления хозяйственных процессов, направленных на получение прибыли.
Каковы же основные объекты, которые отражаются в бухгалтерском учете?
Конкретными объектами бухгалтерского учета являются:
1) хозяйственные средства, их виды, состояние и движение (основные средства, материалы, денежные средства, готовая продукция и т.п.);
2) источники формирования средств (взносы учредителей, участников предприятия, кредиты банков, средства, получаемые от продажи акций, прибыль, задолженность перед предприятиями и лицами), представляющие собой собственный капитал, долгосрочные и текущие обязательства предприятия;
3) хозяйственные процессы и хозяйственные операции, вызывающие движение и изменение средств;
4) хозяйственные факты, которые имеют место в процессе деятельности (порча, естественная убыль, стихийные бедствия и т.п.) и которые вызывают изменение средств;