При получении товарно-материальных ценностей от поставщиков возникают случаи расхождения между фактическим наличием полученных ценностей и данными сопроводительных документов. Предприятие-получатель ценностей имеет право предъявить претензию поставщику, а при потере или порче товара в пути, претензия предъявляется транспортный организации. Расчеты по претензиям в бухгалтерском учете отражаются на активном счете 374 «Расчеты по претензиям». По дебету счета отражаются следующие суммы претензий:
1) за обнаружение при проверке документов поставщиков и транспортных организацией несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором;
2) за обнаруженную недостачу товаров по вине поставщиков или транспортных организаций как по количеству, так и по качеству;
3) за суммы, ошибочно списанные банком с текущего счета.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете сумм по дебету счета являются:
- акты приемки продукции или товаров;
- решение Арбитражного суда;
- выписки банка.
По кредиту счета отражаются поступившие суммы по ранее предъявленным претензиям или ошибочно зачисленных сумм банком:
1) при предъявлении претензии:
Д 374 К 631
2) ошибочно списанные суммы банком:
Д 374 К 311
3) погашение ранее предъявленной претензии:
Д 311 К 374
4) при допоставке производственных запасов:
Д 20 К 374
5) ошибочно зачисленная сумма на текущий счет:
Д 311 К 374
При выявлении недостачи материальных ценностей и при установлении виновного лица сумма списывается в бухгалтерском учете по счету 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба». Остаток на начало месяца показывает непогашенную сумму материально ответственным лицом. По дебету счета отражена сумма недостачи по учетным ценам, сумма начисленного НДС по сумме недостачи. По кредиту счета отражается сумма погашения недостачи.
Пример.
1) определение недостачи и отнесение на виновное лицо в пределах учетных цен:
Д 375 К 716 88,80
2) одновременно сумма недостачи отражается на забалансовом счете 072:
Д 072 88,80
3) отнесение недостачи сверх учетных цен (НДС и применении коэффициента):
Д 375 К 716 99,00
4) отнесение недостачи сверх учетных цен на расчеты с бюджетом:
Д 716 К 641 99,00
5) перечисление в бюджет:
Д 641 К 311 99,00
6) погашение материально ответственным лицом суммы недостачи:
Д 301 К 375 (88,8 + 99,00) = 187,80
7) отражение суммы недостачи по учетным ценам на финансовые результаты:
Д 716 К 791 88,80
Для расчетов и контроля за дебиторами в бухгалтерском учете применяется балансовый счет 37 «Расчеты с разными дебиторами».
Законодательно утвержден стандарт № 10 по учету дебиторской задолженности. Согласно стандарта, дебиторы – это юридические и физические лица, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенную сумму денежных средств.
Долгосрочная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в срок более 12 календарных месяцев.
Текущая дебиторская задолженность – это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 календарных месяцев.
Безнадежная дебиторская задолженность – это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее непогашении или по которой истек срок исковой давности (3 года).
В балансе текущая дебиторская задолженность отражается по чистой реализационной стоимости, то есть как разница между текущей дебиторской задолженностью и начисленным резервом сомнительных долгов.
Резерв сомнительных долгов состоит из текущей дебиторской задолженности, относительно которой существует неуверенность в ее погашении. Резерв сомнительных долгов начисляется на текущую дебиторскую задолженность только за продукцию, товары и услуги.
По другим видам дебиторской задолженности резерв не начисляется.
Величина резерва сомнительных долгов определяется предприятием самостоятельно, исходя из платежеспособности дебитора или на основе классификации дебиторской задолженности. Доля определения резерва сомнительных долгов определяется коэффициент сомнительности.
В бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов отражается на пассивном счете 38 «Резерв сомнительных долгов».Начисленный резерв сомнительных долгов списывается на финансовые результаты.
Безнадежная дебиторская задолженность списывается с учета за счет созданного резерва сомнительных долгов. Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в оборотной ведомости по каждому дебитору и по сроку возникновения задолженности.
| № | Наименование организации | Срок возникшей задолженности | ОНМ | Д сч. 37 в К счета | К счета 37 в Д счета | ОКМ | ||||
| Д-та | К-та | Д | К | |||||||
1) в бухгалтерском учете при начислении резерва сомнительных долгов делается проводка:
Д 944 К 38
2) списание сомнительного долга на финансовые результаты (сама задолженность пока не списывается):
Д 79 К 944
3) безнадежная задолженность списывается:
Д 38 К 36, 37
Расчеты с разными кредиторами за выполненные работы или оказанные услуги в бухгалтерском учете отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по прочим операциям» с применением субсчетов. Расчеты с прочими кредиторами производятся при сдаче в аренду помещения или при получении в аренду, по транспортным услугам, услугами АТС, радиосвязи, пользования газом, теплом, электроэнергией. На счете отражаются услуги по исполнительным листам, по расчетам с профсоюзной организацией предприятия.
По кредиту счета отражаются создавшиеся расходы, а по дебету счета - оплата кредиторской задолженности.
Расходы, связанные с производственной деятельностью, включаются в затраты предприятия. Аналитический учет расчетов с кредиторами ведется в оборотной ведомости аналогичной ведомости по учету дебиторской задолженности.
Синтетический учет расчетов с кредиторами ведется в журнале-ордере № 8.
1) удержания из заработной платы по исполнительным листам:
Д 661 К 685
2) удержания из заработной платы в счет профсоюзной организации:
Д 661 К 685
Тема 10 Бухгалтерский учет в торговле
10.1 Документальное оформление поступления товаров
Торговая деятельность – это самостоятельная деятельность юридических лиц и граждан в осуществлении покупки и продажи товаров в целях получения прибыли. Торговля подразделяется на:
- оптовую, где производится отпуск товаров большими партиями как предприятию, так и в розничную торговлю;
- розничная – продажа товаров для личного использования населением.
В оптовой торговле учет осуществляется по цене приобретения товаров от поставщика, в розничной торговле – по продажным розничным ценам, которые состоят из цены приобретения, поставки и начисленной торговой наценки торгового предприятия.
Бухгалтерский учет в торговле имеет ряд особенностей:
1. Основной показатель – товарооборот (стоимость товаров по отпускным ценам).
2. Издержки обращения не включаются в себестоимость реализованных товаров, а покрываются за счет финансовых результатов, то есть за счет торговых наценок.
3. Валовый доход определяется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованного товара.
Реализация осуществляется по свободным ценам (Постановление КМУ).
Свободные цены устанавливаются между покупателем и поставщиком. В цену входят: расходы на приобретение товаров, сумма НДС, сумма акцизного сбора и прибыль.
Пример.
Приобретен товар по цене 100 грн. Административные расходы составили 15 грн., сбытовые – 5 грн.
Цена продажи включает:
- производственную себестоимость – 100 грн.;
- административные расходы – 15 грн.;
- расходы на сбыт – 5 грн.;
- налог на прибыль (30 % от 120 грн.) – 36 грн.;
- НДС (20 % от 156 грн.) – 31,20 грн.
Итого – 187,20 грн.
В бухгалтерском учете:
1) отражается доход от реализации:
Д 301 К 701 187,20
2) отражаются расчеты по налогам:
Д 701 К 641 31,20
3) отражается реализация продукции:
Д 90 К 26 100
4) отражается сумма дохода:
Д 701 К 791 156
5) списываются административные и сбытовые расходы:
Д 791 К 92 15
Д 791 К 93 5
6) отражается налог на прибыль:
Д 98 К 643 10,80
Для получения товаров от поставщиков выписывается доверенность, учет которой и заполнение ведется в соответствии с Положением «О бланках строгой отчетности».
При отгрузке товаров поставщиком выписывается товарно-транспортная накладная, сертификат качества, накладная на отпуск, налоговая накладная, на основании которых материально-ответственные лица производят прием товаров (по количеству и качеству).
Если товар со склада поставщика вывозится транспортом предприятия-покупателя, то прием товаров по количеству и качеству производится у поставщика, а на складе покупателя осуществляются окончательная приемка по качеству и ассортименту.
Если при приемке товаров фактическое наличие по количеству и по качеству совпадает с данными сопроводительных документов, материально-ответственные лица на этих документах имеют право произвести отметку о приеме товаров без выписки приходного документа.
Некоторые товары могут быть приняты в нераспакованной таре в массе брутто по количеству единиц тары. В массе нетто прием по количеству единиц товаров производится одновременно со вскрытием тары, но не позднее 10 дней с момента получения груза.