362 "Расчеты с иностранными покупателями" (при поступлении валютных средств от иностранных покупателей за отгруженные по экспорту товары, выполненные работы, услуги) и др.
В аналогичном порядке учитываются разницы от переоценки имущества при составлении бухгалтерской отчетности, т.е. разницы между оценками отдельных видов имущества по курсу иностранной валюты на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату составления отчета. При этом переоценке подлежит не все имущество предприятия, а лишь так называемые денежные (валютные) статьи. В общем виде эти статьи представляют собой наличные денежные средства и средства, подлежащие получению или оплате деньгами. К денежным (валютным) статьям относятся: остатки денежных средств на валютных счетах и в кассе предприятия, а также денежные средства в пути; платежные документы в инвалютах (векселя, чеки, аккредитивы и пр.); денежные документы в инвалютах (почтовые марки, оплаченные проездные документы, авиабилеты и пр.); фондовые вложения в ценные бумаги в инвалютах (акции, облигации, сертификаты и др.); дебиторская и кредиторская задолженности в инвалютах (по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и др.); задолженность по кредитам банков и другим займам в инвалютах, а также остаток бюджетного финансирования в инвалютах. То есть курсовые разницы определяются по суммам и операциям, отражаемым на счетах: 302, 312, 314, 332, 334, 342, 362, 632, 502, 512, 602, 622, 48 и некоторым другим. Необходимость переоценки указанных статей вызвана тем, что в бухгалтерском балансе они должны отражаться в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в национальную валюту (гривни) по курсу НБУ на дату составления отчетности.
9.3 Порядок ведения кассовых операций
Ведение кассовых операций осуществляется на основании порядка ведения кассовых операций, утвержденного постановлением НБУ № 21 от 02.02.95г. с изменениями и дополнениями. Все денежные средства предприятия должны храниться в учреждениях банка. Предприятие имеет право получать наличность с текущих счетов для выплаты заработной платы, премий, поощрений, командировочных расходов, хозяйственных нужд и на другие цели. Требования к хранению наличности на предприятии: отдельное помещение с решетками на окнах и дверью, оборудованное охранной сигнализацией. Денежные средства должны храниться в несгораемом сейфе.
Приказом руководителя определяется лицо, которому доверено ведение кассовых операций («кассир»). С ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности и в письменной форме кассир должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций. В начале каждого года предприятие предоставляет сведения в банк для установления лимита остатка наличности в кассе. Сумма лимита зависит от месторасположения предприятия к банку и суммы оборотов наличности в кассе. Превышение лимита допускается в дни выдачи заработной платы в течение трех рабочих дней. Не полученная на четвертый день заработная плата сдается в банк как невостребованная. При получении наличности в кассу предприятия оформляется приходно-кассовый ордер типовой формы, который должен быть зарегистрирован в специальном журнале. Оприходование в кассу может произойти:
- при получении денег из учреждения банка;
- при возврате неиспользованных подотчетных сумм;
- при получении наличности за реализованную продукцию.
Полученная выручка в кассе может использоваться на следующие цели:
- командировочные расходы ;
- хозяйственные нужды (без ограничения размера денежных средств);
- выплату заработной платы.
В последнем случае обязательным условием является отсутствие задолженности у предприятия перед бюджетом.
Выплата денежных средств из кассы производится по расходному кассовому ордеру, который должен быть зарегистрирован в специальном журнале, подписан руководителем, главным бухгалтером с указанием паспортных данных получателя. Получатель денег лично указывает полученную сумму прописью, дату и ставит подпись. По окончанию рабочего дня на приходных ордерах ставится штамп «получено», на расходных – «оплачено». На основании приходных и расходных кассовых ордеров заполняется кассовая книга кассира. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована. В конце скрепляется печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовый отчет составляется вручную под копирку. Второй экземпляр вместе с первичными документами передается бухгалтеру для проверки. Остаток на начало дня в кассовом отчете записывается из предыдущего кассового отчета по остатку на конец дня. В конце рабочего дня подсчитывается сумма прихода наличности, расходы и определяется остаток на конец рабочего дня. На первичных документах и в кассовом отчете ставится корреспонденция счетов.
Во время проведения наличных расчетов предприятия-получатели наличности должны предоставить предприятиям-плательщикам платежные документы:
- квитанции к приходному кассовому ордеру;
- товарный чек;
- налоговую накладную об уплате налога на добавленную стоимость;
- акт выполненных работ.
В соответствии с постановлением КМУ № 249 предприятие может производить оплату наличностью другому предприятию до 3000 гривен в один день.
Выдача наличности из кассы на командировочные расходы или хозяйственные нужды может производиться при сдаче авансового отчета за предыдущие периоды. По командировочным расходам авансовый отчет сдается не позднее трех дней после окончания командировки.
При получении наличности на хозяйственные расходы авансовый отчет предоставляется на следующий день. Выдача наличности на заработную плату производится по платежной ведомости, в которой получатель ставит свою роспись о полученной сумме. Не полученные в течение трех дней деньги по заработной плате сдаются на текущий счет, а в платежной ведомости по неполученной сумме ставится штамп «депонировано». По депонированным суммам составляется реестр, который заносится в книгу учета депонированных сумм.
Указом Президента Украины от 25.05.99 г. применяются штрафные санкции за невыполнение требований по кассовым операциям:
1) за превышение установленного лимита остатков наличности в кассе предусмотрены штрафные санкции в 2-х кратном размере сумм сверхлимитной наличности за каждый день;
2) при неоприходовании или неполном оприходовании наличности в срок – штраф в 5-ти кратном размере неоприходованной суммы;
3) расходование наличности из выручки, полученной от реализации или других поступлений, на заработную плату и других видов оплаты труда при наличии задолженности бюджету - штрафные санкции в размере осуществленных выплат;
4) за превышение установленных сроков использования выданной под отчет суммы, а также за выдачу наличности в подотчет без представления отчетности по ранее полученным суммам - штрафные санкции в размере 25 % выданной под отчет суммы;
5) за расходование наличности, полученной в банке по нецелевому назначению, – штраф в размере израсходованной наличности;
6) при уплате наличности без оправдательных документов – штраф в размере израсходованных средств.
В бухгалтерском учете все кассовые операции отражаются по активному счету 301 «Касса в национальной валюте». По дебету счета остаток на начало месяца показывает сумму наличности в кассе предприятия, которая не должна превышать установленный лимит.
Счет 30 "Касса" ведется по субсчетам: 301 "Касса в национальной валюте" и 302 "Касса в иностранной валюте".
Поступление денежных средств в кассу предприятия отражается по дебету счета 30 "Касса" в корреспонденции с кредитом счетов: 31 "Счета в банках" (при получении денежных средств с текущего счета в банке), 372 "Расчеты с подотчетными лицами" (возврат неизрасходованного аванса), 37 "Расчеты с разными дебиторами" (поступление денежных средств от дебиторов в погашение задолженности) и др.
Расходование денежных средств из кассы отражается записью по кредиту счета 30 "Касса" и дебету счетов: 31 "Счета в банках" (взнос наличными на текущий счет в банке), 661 "Расчеты по заработной плате" (на сумму выплаченной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр.), 372 "Расчеты с подотчетными лицами" (выдача подотчетных сумм) и др.
По мере предъявления должностными лицами отчета на сумму использованных чеков делается обратная запись: дебет счета 685 и кредит счета 372. Предприятие-получатель (поставщик) на сумму полученных расчетных чеков в счет оплаты за реализованные товары и услуги делает запись по дебету счета 331 "Денежные документы в национальной валюте" и кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При получении выписки банка о зачислении денежных средств по расчетным чекам делают запись по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 331 "Денежные документы в национальной валюте".
В отчетном периоде отчеты кассира записываются в сводный учетный регистр по кассовым операциям, который состоит из журнала-ордера № 1 по кредиту счета «Касса» и ведомости № 1 по дебету счета. В ведомости остаток на начало месяца заполняется из предыдущего отчетного месяца по соответствующей ведомости.
В конце отчетного месяца подсчитываются итоги по дебету и по кредиту корреспондирующих счетов и определяется остаток.
Данные журнала-ордера являются основанием для заполнения Главной книги.
Журнал-ордер № 1
по кредиту счета 30 "Касса" в дебет счетов:
за декабрь 200_г.
| Дата | 311 "Текущие счета в национальной валюте" | 661 "Расчеты по заработной плате" | 372 "Расчеты с подотчетными лицами" | 377 "Расчеты с разными дебитора ми" | и т.д. | Итого |
| 01.12 | - | - | 920 | 200 | 1 120 | |
| 03.12 | 4000 | - | - | - | 4200 | |
| 06.12 | 2000 | - | - | - | - | 2000 |
| и т.д. | ||||||
| Итого | 7200 | 4000 | 5000 | 9700 | 166000 |
Ведомость № 1