- обеспечения выполнения их обязательств перед нерезидентами по импорту товаров (работ, услуг);
- покрытия расходов на служебные командировки за границу в пределах норм, установленных Минфином Украины;
- перечисления за границу пенсий, стипендий, алиментов в порядке, предусмотренном соглашениями по неторговым платежам с соответствующими государствами;
- репатриации капитала, принадлежащего иностранному инвестору, инвестированного в экономику Украины, или прибыли на этот капитал;
- другие цели, предусмотренные действующим законодательством.
Банк принимает к исполнению заявление клиента на приобретение на УМВБ иностранной валюты только под зарегистрированный в этом банке контракт на импорт товаров (работ, услуг) и при наличии необходимой суммы на текущем счете клиента на момент составления соглашения о приобретении иностранной валюты. Однако при отсутствии таких средств, в отдельных случаях, банк имеет право предоставить краткосрочный кредит
Согласно Закону Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.94 г. (с последующими изменениями и дополнениями) валюта, приобретенная на биржевом рынке через уполномоченный банк для обеспечения обязательств перед нерезидентами, должна быть перечислена по назначению в течение 5 рабочих дней с момента ее зачисления на валютный счет резидента. В случае нарушения указанного срока приобретенная валюта продается уполномоченным банком на валютной бирже в течение 5 рабочих дней. При этом положительная курсовая разница, возникшая в результате осуществления такой операции, подлежит перечислению в бюджет, а отрицательная - списывается на расходы операционной деятельности.
Пример. Предприятием подана уполномоченному банку заявка на приобретение 10 000 долл. США для погашения обязательств перед нерезидентом по импорту товаров согласно заключенному контракту. Для приобретения валюты банком с текущего счета в национальной валюте предприятия перечислено на счет Межбанковской валютной биржи 50 000 грн. (на момент приобретения валюты официальный курс НБУ составлял 5 грн. за 1 долл. США). Валюта 10000 долл. США на сумму 50 000 грн. банком была приобретена и зачислена на валютный счет предприятия. В течение 5 рабочих дней предприятием в оплату импорта товаров было перечислено 8 000 долл. США (на сумму 40 000 грн.), а остальная сумма приобретенной валюты (2 000 долл. США) на сумму 10 000 грн. в установленный срок не была использована и продана банком на Межбанковской валютной бирже. На дату продажи этой валюты официальный курс НБУ составлял 5,15 грн. за 1 долл. США.
При отражении этот операций в бухгалтерском учете составляют следующие проводки:
| № опер. | Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, грн. | |
| 1. | На сумму, перечисленную с текущего счета предприятия в национальной валюте на счет Межбанковской валютной биржи | 334 | 311 | 50000 | |
| 2. | На сумму приобретенной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты (10 000 долл. США по курсу НБУ 5 грн. за 1 долл. США) | 312-1 | 334 | 50000 | |
| 3. | На сумму, перечисленную предприятием со своего валютного счета нерезиденту в оплату поставок по импорту 8 000 долл. США на сумму 40 000 грн. | 631 | 312-1 | 40000 | |
| 4. | На списание банком с валютного счета предприятия приобретенной, но не использованной в течение 5 рабочих дней валюты - 2 000 долл. США на 10 000 грн. | 334 | 312-1 | 10000 | |
| 5. | На сумму переоценки валюты, проданной на Межбанковской валютной бирже на сумму положительной курсовой разницы на дату продажи валюты, подлежащей перечислению в бюджет 300 грн. (5,15-5,0) х 2 000 | 334 | 642 | 300 | |
| 6. | Зачисление на текущий счет предприятия в национальной валюте выручки от продажи не использованной в установленный срок иностранной валюты (с учетом ее переоценки) | 311 | 334 | 10300 | |
| 7. | Перечисление в бюджет курсовой разницы по проданной банком на Межбанковской валютной бирже своевременно не использованной валюты | 642 | 311 | 300 | |
Постановлением КМУ и НБУ от 12.12.98 г. № 1968 установлено, что в случае непоступления резидентам валютных ценностей в установленные Законом Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" сроки, уполномоченные банки в течение 3-х банковских дней извещают об этом Национальный банк, орган государственной налоговой службы по месту регистрации резидента и соответствующего резидента. Если резидент в течение 3-х банковских дней не представит банку документов, подтверждающих возврат валютных ценностей или правомерность продления сроков их возврата, уполномоченный банк прекращает перечисление валютных средств со счета резидента в пользу нерезидентов.
В бухгалтерском учете имеют место также операции по репатриации капитала. Под репатриацией капитала понимают вывоз иностранным инвестором из Украины имущества или валюты, что были инвестированы им на территории Украины, или части прибыли на инвестированный капитал (после уплаты всех налогов, предусмотренных законодательством).
На сумму капитала, подлежащего репатриации, в бухгалтерском учете делают запись:
Д-т сч. 40 "Уставный капитал" (в случае репатриации ранее инвестированного капитала);
Д-т сч. 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" (в случае репатриации прибыли текущего или прошлых лет, приходящейся на этот капитал);
К-т сч. 67 "Расчеты с участниками" (соответствующий субсчет).
Для приобретения иностранной валюты с целью обеспечения репатриации капитала предприятие подает учреждению банка документы, подтверждающие факт иностранной инвестиции и результаты фактически полученной прибыли иностранным инвестором. Перечисление иностранному инвестору валюты в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 67 "Расчеты с участниками" и кредиту счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте".
Значительное место в бухгалтерском учете занимают операции по выявлению и отражению курсовых (валютных) разниц.
Курсовые разницы возникают в результате изменения курса валют в период между датой осуществления хозяйственной операции и датой расчета по ней. К наиболее распространенным случаям возникновения курсовых валютных разниц относятся:
- получение денежных средств в оплату отгруженной продукции (выполненных работ, услуг) - разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день ее возникновения (выписки расчетных документов, таможенного оформления) и на день получения денежных средств;
- оплата приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) - разница между оценкой кредиторской задолженности на день ее возникновения и на день погашения;
- погашение банковских кредитов - разница между суммой кредита на день его получения и на день его погашения;
- оплата выданных векселей - разница между оценкой кредиторской задолженности, обеспеченной векселями, по курсу на день выписки векселя и на день погашения и т.п.
Согласно принятому национальному Плану счетов курсовые разницы по операциям в иностранных валютах учитываются в составе прочих операционных доходов и расходов предприятия.
Положительные курсовые разницы учитываются в составе операционной деятельности предприятия и отражаются по кредиту счета 714 "Доход от операционной курсовой разницы" в корреспонденции с дебетом счетов:
312 "Текущие счета в иностранной валюте" (при поступлении валютных средств от иностранных покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары, выполненные работы и услуги);
632 "Расчеты с иностранными поставщиками" (при оплате импортированных товарно-материальных ценностей, работ, услуг);
622 "Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте", 512 "Долгострочные векселя, выданные в иностранной валюте" (при оплате кратко- и долгосрочных векселей, выданных в иностранной валюте);
602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте", 502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте" (при погашении кратко- и долгосрочных кредитов банков, ранее полученных в иностранной валюте) и др.
Отрицательные курсовые разницы учитываются в составе расходов операционной деятельности предприятия и отражаются записью по дебету счета 945 "Потери от операционной курсовой разницы" и кредиту счетов:
312 "Текущие счета в иностранной валюте" (при оплате ранее полученных по импорту товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, работ, услуг);