1 Сущность и функции бухгалтерского учета (стр. 33 из 45)

Аналитический учет по счету 312 "Текущие счета в иностранной валюте" организуется таким образом, чтобы обеспечить достоверную информацию о наличии и движении денежных средств по каждому из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: "Валютный счет в долларах США", "Валютный счет в английских фунтах", "Валютный счет в немецких марках" и пр. Однако для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины (в гривни) по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов. Такой датой считается дата выписки платежного поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата выписки приходных и расходных кассовых ордеров, дата таможенного оформления экспортно-импортных операций и др.

При обработке первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных валютах, учетные работники в знаменателе указывают эквивалент этих показателей в гривнях по курсу НБУ на дату, которая принята для перерасчета операций в иностранной валюте. В учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях, книгах) хозяйственные операции также отражают в гривнях и иностранной валюте (с указанием наименования валюты - российские рубли, доллары США и пр.).

Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет операций в гривнях. Записи по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами осуществляются соответственно на счетах 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами", 64 "Расчеты по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию" и др. При этом возможно обособление расчетов в иностранных валютах на отдельных субсчетах, открываемых в составе соответствующих синтетических счетов. В учетных регистрах обязательно указывают дату совершения хозяйственной операции, оформленной соответствующим документом.

Наличие и движение наличной иностранной валюты в кассе предприятия отражается на счете 30 "Касса", субсчете 302 "Касса в иностранной валюте". Учет осуществляется в общепринятом порядке на основании отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами.

Законом Украины "О внесении изменений в некоторые Декреты Кабинета Министров Украины по вопросам валютного регулирования" от 03.06.97 г. № 297 была отменена обязательная продажа на Межбанковской валютной бирже 50 % поступлений валюты по экспортным операциям. Однако постановлением Правления НБУ от 14.09.98 г. № 349 "О введении обязательной продажи поступлений иностранной валюты в пользу резидентов юридических лиц" (с изменениями, внесенными постановлением НБУ от 14.09.98 г. № 365) установлено, что до стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов юридических лиц подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской Межбанковской валютной бирже (УМВБ).

Постановлением Правления НБУ от 24.07.97 г. № 248 предусмотрено, что валютные поступления в адрес резидента подлежат зачислению на распределительный валютный счет. Банк обязан не позже следующего дня уведомить собственника счета о поступлении валюты на распределительный счет, и если резидент в течение 5 банковских дней не даст ему поручения на перечисление валютных средств с распределительного счета, то банк на 6-й банковский день самостоятельно перечисляет эти средства на валютный счет резидента.

Валютные средства, зачисленные на распределительный счет, в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счета 312 "Текущие счета в иностранной валюте", субсчет 312-3 "Транзитный валютный счет" в корреспонденции с кредитом счета 362 "Расчеты с иностранными покупателями" и др.

Перечисление банком средств с распределительного (транзитного) валютного счета на валютный счет резидента (предприятия) отражается записью по дебету счета 312, субсчет 312-1 "Валютный счет в стране" (или субсчет 312-2 "Валютный счет за рубежом") и кредиту счета 312, субсчет 312-3 "Транзитный валютный счет".

При обязательной продаже иностранной валюты (50%), а также, если предприятие принимает решение о продаже оставшейся в его распоряжении части полученной валюты на УМВБ, оно представляет банку об этом поручение (заявление) в установленной форме. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи в сумме, исчисленной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отражаются записью:

Д-т сч. 334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте";

К-т сч. 312 "Текущие счета в иностранной валюте" (субсчет 312-3 "Транзитный валютный счет").

Поступившая на счет предприятия национальная валюта (за вычетом суммы, удержанной банком в качестве вознаграждения за услуги по продаже валюты) зачисляется в доход от реализации иностранной валюты на биржевом рынке записью:

Д-т сч. 311 "Текущие счета в национальной валюте";

К-т сч. 711 "Доход от реализации иностранной валюты".

Одновременно делается запись на списание проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты (за вычетом суммы, удержанной банком в качестве вознаграждения):

Д-т сч. 942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты";

К-т сч. 334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте".

На дебет счета 942 с кредита счета 334 списывается также сумма удержания предприятия по продаже иностранной валюты на валютной бирже.

В конце отчетного периода доход от реализации иностранной валюты списывается на финансовые результаты записью:

Д-т сч. 711 "Доход от реализации иностранной валюты";

К-т сч. 791 "Результат основной деятельности".

На дебет счета 791 "Результат основной деятельности" с кредита счета 942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты" списывается себестоимость проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты. Путем сопоставления полученного дохода от реализации иностранной валюты (учтенного на кредите счета 791) с себестоимостью проданной валюты (списанной на дебет этого счета) определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже, который списывают на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)".

Пример.

В бухгалтерском учете операции по поступлению валютных средств отражаются:

1) зачислена валютная выручка от покупателей за реализованную продукцию на 1000 ДМ по курсу НБУ 2 гривны:

Д 312 К 362

2) списание 50% валютных поступлений для обязательной продаже при курсе НБУ 2 грн. 01 коп.:

Д 333 К 312

(денежные средства в пути)

3) отражается курсовая разница на день списания валюты для продажи:

Д 312 К 714 5 грн.

4) зачисляются оставшиеся 50% валютной выручки на валютный счет по тому же курсу (2,01)

Д 312 К 334

5) определяется курсовая разница при зачислении валютных средств на валютный счет:

Д 312₂ К 714 5 грн.

6) зачислена на текущий счет в национальной валюте проданная валютная выручка 500 ДЕМ при курсе 2,02 грн:

Д 311 К 711 1010 грн.

7) списывается эквивалент проданных валютных средств:

Д 711 К 333 1010 грн.

8) отражается курсовая разница на финансовые результаты:

Д 714 К 791 10 грн.

В бухгалтерском учете для отражения операций по продаже иностранной

валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

№ опер.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.		Дебет счета	Кредит счета
1	2	3		4	5
1.	Списание с валютного счета предприятия 10000 долл. США для продажи на Межбанковской валютной бирже (официальный курс НБУ 5 грн. за 1 долл. США)	50000		334	312-1
2.	Зачисление в доход предприятия выручки от продажи иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже (по официальному курсу НБУ, сложившемуся на валютной бирже на день продажи валюты 5,3 грн. за 1 долл. США) за вычетом суммы, удержанной банком в качестве вознаграждения за услуги по продаже валюты [(10000 х 5,3) - 530]	52470		311	711
3.	Отражение суммы, удержанной банком из дохода от продажи иностранной валюты в качестве вознаграждения за оказанные услуги	530	942		334
4.	Списание себестоимости проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты (за официальным курсом НБУ на дату осуществления операции за вычетом вознаграждения, удержанного банком: [(10000 х 5) - 530]	49470	942		334
5.	В конце отчетного периода списаны на финансовые результаты:
а) доход от реализации иностранной валюты на биржевом рынке	52470	711		791
б) себестоимость реализованной валюты	50000	791		942
в) финансовый результат от реализации иностранной валюты	2470	791		441

Субъекты предпринимательской деятельности могут приобретать на Межбанковской валютной бирже иностранную валюту с целью: