4. С дохода, получаемого гражданами по трудовым договорам и договорам гражданско- правового характера, установлены дифференцированные ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование: 1 % от совокупного налогооблагаемого дохода, если этот доход не превышает 150 грн., и до 5 % - от совокупного налогооблагаемого дохода, если такой доход превышает 500 грн. (Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 22.10.98 г.).
Пример. Предприятие допустило временную задержку уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на сумму 1000 грн. на 15 дней. Учетная ставка НБУ – 35 % годовых. Производятся следующие расчеты:
- расчет ставки НБУ для определения пени: (35 х 120) : 100 = 42 %;
- расчет однодневного размера пени: 42 : 360 = 0,117 % = 0,12 %;
- расчет суммы пени за нарушения срока уплаты сбора:
(1000 х 0,12) х 15 : 100 = 18 грн.
Тема 8 Учет готовой продукции и ее реализации
8.1 Готовая продукция: понятие, оценка, организация учета
Готовая продукция (ГП) – изделие, прошедшее все стадии технологической обработки, соответствующее техническим условиям и сданное на склад для отгрузки покупателям.
ГП в бухгалтерском учете отражается по фактической себестоимости, которая состоит из расходов, связанных с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых затрат и других расходов по производству ГП.
Сдача ГП с производства на склад оформляется актом передачи, накладной. На складе учет ГП ведется по каждому наименованию на карточках складского учета с присвоением инвентарных номеров. В бухгалтерии по наименованиям ГП ведется оборотная ведомость аналитического учета в количественном и суммовом выражении. Кладовщики в отчетные периоды сдают в бухгалтерию документы по приему и отправке ГП для заполнения ведомости учета выпуска ГП.
8.2 Синтетический учет готовой продукции
В синтетическом учете ГП отражают на балансовом счете 26 «Готовая продукция». Остаток по дебету счета показывает стоимость не реализованной ГП.
Поступление ГП в отчетном месяце отражается по дебету счета, а выбытие по кредиту счета. Предприятие, изготавливающее полуфабрикаты их стоимость отражает на активном счете 25 «Полуфабрикаты». Если полуфабрикаты требуют дальнейшей доработки или будут использоваться в собственном производстве, то они отражаются в корреспонденции со счетом 20 «Производственные запасы».
Пример.
1) приходуются полуфабрикаты, изготовленные для дальнейшей реализации по фактической себестоимости:
Д 25 К 23
2) отражаются полуфабрикаты, которые будут использоваться в собственном производстве:
Д 20 К 25
3) отражаются полуфабрикаты, которые будут реализованы:
Д 26 К 25
4) передача из производства на склад готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости:
Д 26 К 23
5) дооценка готовой продукции:
Д 26 К 719
6) реализация готовой продукции:
Д 301 К26
7) списывается на финансовые результаты себестоимость готовой продукции по учетным ценам:
Д 79 К 901
8) уценка готовой продукции:
Д 946 К26
Если предприятие выполняет работы или услуги, то оформляется акт выполненных работ, который подписывается двумя сторонами и скрепляется печатями с указанием объема выполняемых работ и сроками их исполнения.
Себестоимость выполненных работ или оказанных услуг списывается на балансовый счет 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»:
Д 903 К23
8.3 Расчеты с покупателями и заказчиками
Взаимоотношения между покупателями и поставщиками и их ответственность друг перед другом оговариваются в договоре.
Момент передачи ГП подтверждается документально посредством выписки товарной и налоговой накладной. В случае доставки продукции автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная (ТТН) согласно инструкции № 228 от 07.08.96г. по заполнению ТТН.
Покупатели вправе рассчитываться как по безналичной форме, так и наличными денежными средствами.
В бухгалтерском учете расчеты с покупателями отражаются на активном счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В отчетном периоде по дебету счета отражается отпускная стоимость отгруженной покупателям продукции, а по кредиту – сумма полученных платежей.
В момент оформления отгрузочных документов у предприятия-поставщика возникает доход от реализации.
Доход признается в случае:
1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;
2) поставщик не осуществляет в дальнейшем управление и контроль над реализованной продукцией;
3) сумма дохода от реализации может быть достоверно определена;
4) существует уверенность, что в результате реализации продукции произойдет увеличение экономических выгод, а расходы, связанные с такой реализацией могут быть достоверно определены.
8.4 Учет доходов от реализации
Доход от реализации в бухгалтерском учете отражается на счете 70 «Доходы от реализации». По кредиту счета отражают отпускную стоимость продукции, товаров и услуг вместе с суммой НДС и акцизного сбора. По дебету счета отражают налоги, предназначенные для уплаты в бюджет, и определяют чистый доход от реализации. Доход вычисляется как разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и суммой налогов выплаченных в бюджет.
При расчетах с покупателями у предприятия-поставщика возникает налоговое обязательство.
Датой возникновения налогового обязательства является момент одного из ранее наступивших событий:
оформлены отгрузочные документы на реализованную продукцию;
поступили деньги на текущий счет поставщика.
Исключение составляют расчеты с бюджетными организациями, когда датой возникновения налогового обязательства является только факт поступления денежных средств на текущий счет поставщика.
Пример.
5) если первое событие-оформлены отгрузочные документы
Д 36 К 701 120
6) отражается НДС согласно отгрузочных документов:
Д 701 К 641 20
7) чистый доход от реализации относится на финансовые результаты:
Д 701 К 791 100
8) если первое событие – поступление денежных средств:
Д 311 К 361 120
9) отражается налоговое обязательство:
Д 643 К 641 20
10) расчеты с покупателями за отгруженную продукцию:
Д 361 К 701 120
11) отражается сумма НДС по документам поставщика:
Д 701 К 643 20
12) определяется чистый доход:
Д 701 К 79 100
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете
готовой продукции и ее реализации
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Оприходование готовой продукции, выпущенной из производства, по фактической производственной себестоимости изготовления (в текущем учете – по учетной стоимости, с последующим списанием суммы отклонения фактической себестоимости от учетных цен) | 26 | 23 |
| Предъявление к оплате покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов за отгруженную готовую продукцию (выполненные работы, услуги) по отпускной стоимости | 36 | 701,703 |
| Отражение суммы налогового обязательства по НДС, исчисленной по установленной ставке к объему реализации | 701,703 | 641 |
| Списание фактической производственной себестоимости (в течение месяца – по плановой себестоимости с корректированием в конце месяца до фактической себестоимости на сумму экономии или перерасхода): | ||
| - отгруженной готовой продукции; | 901 | 26 |
| - выполненных работ и услуг | 903 | 23 |
| Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (выполненные работы, услуги) по отпускной стоимости | 31 | 36 |
| Расходы, связанные с реализацией продукции: | ||
| - фактическая себестоимость тары и тарных материалов, использованных для затаривания готовой продукции на складе; | 93 | 204 |
| - расходы на оплату услуг сторонних транспортно-экспедиционных организаций по доставке продукции до станции (пристани) отправления и погрузке в вагоны (суда), оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта; | 93 | 23 |
| - расходы на издание проспектов, каталогов, справочников рекламного и информационного характера; | 93 | 31, 33, 63, 685 и др. |
| - расходы, связанные с участием предприятия на выставках, ярмарках, оформление выставок-продаж и т.п., включая командировки работников предприятия | 93 | 31, 685 и др. |
| 1 | 2 | 3 |
| Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей в порядке предварительной оплаты за продукцию, подлежащую отгрузке, по отпускной стоимости | 31 | 36 |
| Отражение в доходах от реализации суммы поступивших платежей | 36 | 701 |
Одновременно - на сумму налогового обязательства по НДС | 643 | 641 |
Списание в конце отчетного периода (месяца, квартала) на финансовые результаты основной деятельности: | ||
| - себестоимость реализованной продукции; | 791 | 901 |
| - себестоимость реализованных работ, услуг | 791 | 903 |
| - расходов, связанных со сбытом продукции | 791 | 93 |
Тема 9 Учет денежных средств, расчетных