Предметы, пришедшие в непригодность, списываются по Актам о выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МШ-8). Полезные отходы, полученные от их списания (металлолом, ветошь и др.), приходуются по цене их возможного использования или реализации на дебет счета 209 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете малоценных
и быстроизнашивающихся предметов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных у поставщиков: | ||
| - на покупную стоимость; | 22 | 63 |
| - на сумму налогового кредита по НДС; | 641 | 63 |
| - на сумму, перечисленную поставщикам (включая НДС) | 63 | 31 |
| Отражение расходов по перевозке малоценных предметов сторонними организациями: | ||
| - по действующим тарифам; | 22 | 63 |
| - на сумму налогового кредита по НДС; | 641 | 63 |
| - на оплаченную сумму (включая НДС) | 63 | 31 |
| Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, спецприспособлений, инвентаря и пр.), изготовленных в своем производстве (по себестоимости изготовления) | 20 | 23 |
Оприходование малоценных и быстро изнашивающихся предметов, полученных из других источников: | ||
| - внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия; | 22 | 40 |
| - полученных бесплатно от других юридических и физических лиц | 22 | 745 |
| - ранее не взятых на учет (выявленных при инвентаризации как излишки) | 22 22 | 719 |
| Списаны с баланса по первоначальной стоимости малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, переданные в эксплуатацию: | ||
| - цехам основного и вспомогательных производств для изготовления определенных изделий, выполнения специальных заказов; | 23 | 22 |
| - цехам основного и вспомогательных производств инструменты и прочие предметы общего назначения; | 91 | 22 |
| - подразделениям общехозяйственного значения; | 92 | 22 |
| - складу готовой продукции для использования при затаривании готовой продукции, отгружаемой покупателям, и других нужд; | 93 | 22 |
| - обслуживающим производствам и хозяйствам | 949 | 22 |
| 1 | 2 | 3 |
| Оприходование на склад полезных отходов по цене возможного использования или реализации, полученных от списания пришедших в непригодность предметов | 209 | 716 |
| Отражение изменения балансовой стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате переоценки: | ||
| - на сумму дооценки; | 22 | 719 |
| - на сумму уценки | 946 | 22 |
6.6 Учет инвентаризации производственных запасов
Для обеспечения достоверности данных учета каждое предприятие перед составлением годовой отчетности должно производить полную инвентаризацию имущества, денежных средств и финансовых обязательств с целью проверки правильности и обоснованности числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета.
Основным законодательным документом по проведению инвентаризации является инструкция № 268 от 05.12.97 г. Перед проведением инвентаризации приказом руководителя утверждается инвентаризационная комиссия. Кладовщиком сдается в бухгалтерию все первичные (приходные и расходные) документы, а также в карточках складского учета определяются и сверяются остатки на день инвентаризации. Материальные ценности раскладываются по сортам, наименованиям. Все материальные ценности складируются в соответствии с номенклатурными номерами. В бухгалтерии в оборотных ведомостях аналитического учета должен быть отображен ход операции по движению ПЗ и определены остатки на день проведения инвентаризации. Бухгалтером производится сверка данных из оборотной ведомости аналитического учета и данных по карточкам складского учета.
Инвентаризация проводится методом пересчета, взвешивания, измерения всех ПЗ, находящихся у материально ответственного лица.
МБП, выданные в индивидуальное пользование, инвентаризируются на основании личных карточек с соответствующими подписями, подтверждающими получение материалов. Спецодежда, сданная в ремонт или чистку, и материалы, сданные в переработку, инвентаризируются на основании документов, подтверждающих прием в чистку, переработку.
По бланкам строгой отчетности необходимым условием является хранение их в отдельном, несгораемом сейфе. При определении недостачи по бланкам строгой отчетности (особенно доверенностей) стоимость недостачи определяется в 5-ти кратном размере от стоимости одного бланка.
Инвентаризационная комиссия на все ПЗ заполняет инвентаризационную опись, в которой указывается номенклатурный номер, наименование единицы измерения и фактическое наличие. На каждой странице описи проставляются подписи членов комиссии, материально-ответственных лиц и прописью указывают количественные и суммарные измерения.
| № | Наименование ПЗ | Номенклатурный номер | Единица измерения | Цена | Фактическое наличие | По данным бухгалтерского учета | ||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | |||||
В инвентаризационных описях отмечается дата начала и конца проведения инвентаризации. Опись подписывается председателем и членами комиссии, а также материально-ответственными лицами. При расхождении данных фактического наличия и бухгалтерского учета заполняется сличительная ведомость на те материальные ценности, по которым определены излишки или недостача. Допускается проведение взаимозачета при условии:
- проверка была проведена у одного и того же материально ответственного лица и за один и тот же проверяемый период;
- по одному и тому же наименованию ПЗ и тождественных по количеству.
По окончании инвентаризации заполняется протокол, в котором отражаются результаты инвентаризации и даются предложения по ликвидации недостатков в организации складского хозяйства. Председателем комиссии в пятидневный срок принимаются меры по устранению недостатков. Определяется сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, а также устанавливаются материально-ответственные лица виновные в недостаче или излишках. Материально-ответственное лицо в объяснительной записке указывает причины выявленных отклонений.
В течение инвентаризации прекращается прием и отпуск материальных ценностей. Однако в исключительных случаях, с разрешения председателя инвентаризационной комиссии, это правило может быть нарушено. Прием и отпуск во время инвентаризации оформляется отдельными инвентаризационными описями.
Инвентаризация расчетов производится между предприятиями с составлением акта сверки, который подписывается двухсторонне и скрепляется печатями.
Стоимость недостачи ПЗ, выявленной при инвентаризации, отражается записью:
Д 947 К 20, 22 100 (по учетным ценам)
Определяется налоговое обязательство в размере 20% НДС
Д 949 К 6414 20
В течении пяти лет недостача, не списанная на материальное лицо, должна учитываться на забалансовом счете 072 «Невозмещение недостачи и потери от порчи ценностей».
Д 072 100
При выявлении виновного, сумма недостачи с учетом НДС, индекса инфляции и коэффициента потерь относится на материально-ответственное лицо.
Пример.
1) определена недостача производственных запасов в сумме 500 грн.
Д 947 К 20, 22 500
2) отражается сумма начисленного НДС:
Д 949 К 641 100
3) относится на материально-ответственное лицо сумма недостачи – 500 грн., сумма начисленного НДС – 100 грн. с коэффициентом потери – 2.
Итого: (500 + 100) × 2 = 1200 грн.
Д 375 К 746 1200
Д 746 К 641 600 (1200 – 100 – 500)
4) отражается удержание за счет материально-ответственного лица:
Д 301, 661 К 375 1200.
6.7 Учет расходов деятельности предприятия
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) и ее раскрытие в финансовой отчетности регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы".