Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной единицы запасов требует постоянной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условиях значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.
Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.
При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции - заниженной. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.
Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.
В таком же порядке определяют сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью израсходованных запасов (если текущий учет запасов осуществляется по плановым ценам).
Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам, т.е. на дебет счетов 23 "Производство" и других счетов с кредита счета 20 "Производственные запасы". При этом сумму перерасхода по сравнению с учетной себестоимостью израсходованных запасов списывают положительной записью, а сумму экономии - отрицательной записью (способом "красного сторно").
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Отражение стоимости израсходованных запасов (по учетным ценам) основными и вспомогательными производствами для изготовления продукции (выполнения работ, услуг) | 23 | 20 |
| Отражение стоимости вспомогательных материалов, топлива и запасных частей (по учетным ценам), израсходованных на техническое обслуживание и профилактические работы по уходу за оборудованием основного и вспомогательных цехов | 91 | 20 |
| Отражение стоимости материалов и запасных частей (по учетным ценам), израсходованных основными и вспомогательными цехами для исправления производственного брака | 24 | 20 |
| Отражение стоимости запасов (по учетным ценам), израсходованных для общехозяйственных потребностей предприятия | 92 | 20 |
| Списание транспортно-заготовительных расходов (или отклонения фактической себестоимости запасов от плановой), исчисленных в процентном отношении к стоимости израсходованных в течение месяца материалов, отнесенных на дебет счетов, на которые в течение месяца были списаны израсходованные запасы по учетным ценам | 23, 91, 92,93 и др. | 20 |
Прочее выбытие материаловВозврат материальных ценностей поставщикам вследствие нарушения договорных обязательств (по качеству, ассортименту, цене, срокам поставки и т.п.) | 374 | 20 |
| Реализация другим предприятиям и организациям излишних, неиспользуемых материальных ценностей | 943 | 20 |
| Списание стоимости материальных ценностей, погибших или испорченных вследствие стихийного бедствия, пожара и пр. (согласно актам, утвержденным в установленном порядке) | 99 | 20 |
6.5 Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы" к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года. К ним относятся инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, спецобувь, выдаваемые работникам, постельные принадлежности и др.
Предметы, срок полезного использования которых более 1 года, в частности, специальные инструменты и специальные приспособления, учитываются в составе прочих необоротных материальных активов на счете 112 "Малоценные необоротные материальные активы''. В отличие от малоценных и быстроизнашивающихся предметов их стоимость погашается путем начисления износа по установленным предприятием нормам с учетом ожидаемого срока использования таких объектов.
Синтетический учет наличия и движения таких предметов ведут на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по первоначальной стоимости их приобретения или изготовления. Под первоначальной стоимостью приобретенных малоценных предметов понимают фактическую себестоимость приобретения, которая включает покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы (расходы по перевозке, погрузочно-разгрузочные работы, оплату услуг посреднических организаций, таможенные сборы, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов).
Первоначальной стоимостью изготовленных самим предприятием малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, инвентаря, спецприспособлений и др.) признается фактическая себестоимость их изготовления, а полученные в порядке взносов в уставный капитал предприятия учредителями (участниками) - справедливая стоимость, согласованная сторонами.
При приобретении малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бухгалтерском учете предприятия делают записи:
1) на покупную стоимость приобретенных предметов (без НДС):
Д-т сч. 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
2) на сумму налогового кредита по НДС:
Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам";
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
3) на сумму, уплаченную поставщикам за приобретенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (включая НДС):
Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
К-т сч. 31 "Счета в банках".
Оприходование на баланс малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных из других источников, отражается записью по дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и кредиту счетов:
40 "Уставный капитал" (на стоимость малоценных предметов, внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия);
23 "Производство" (на стоимость инструментов, спецприспособлений и других предметов, изготовленных в собственном производстве);
745 "Доход от бесплатно полученных активов" (на стоимость предметов, полученных бесплатно от других юридических и физических лиц).
Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по их видам (однородным группам), установленным исходя из потребностей предприятия.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, в соответствии с Положением (стандартом) 9 исключается из состава активов (списывается с баланса). При этом в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и дебету счетов:
23 "Производство" (на стоимость инструментов и приспособлений и других предметов, используемых в производстве для изготовления определенных изделий, выполнения специальных заказов);
91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы" (на стоимость малоценных предметов общего назначения, используемых в цехах и других производственных подразделениях основного и вспомогательных производств, в том числе и по уходу за работой машин и оборудования, а также для общехозяйственных потребностей);
93 "Расходы на сбыт" (на стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в подразделениях, занятых сбытом (реализацией) готовой продукции (товаров, работ, услуг);
949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на стоимость предметов, переданных в пользование обслуживающим производствам и хозяйствам) и др.
Однако для предупреждения злоупотреблений по местам использования должен быть обеспечен оперативный контроль за сохранностью малоценных и быстроизнашивающихся предметов с помощью ведения учета в карточках (ф. № МШ-2, № МШ-6), инвентарных описей и др. Инструменты и приспособления, выдаваемые из цеховых кладовых рабочим в длительное пользование, записываются в инструментальную карточку рабочего. Контроль за сохранностью инструментов, выдаваемых из цеховой кладовой рабочим на короткий срок, обеспечивается с помощью инструментальных марок (жетонов) с выбитыми табельными номерами рабочих, в обмен на которые выдается нужный инструмент и пр.