1 Сущность и функции бухгалтерского учета (стр. 21 из 45)

производственных запасов (ПЗ)

При получении ПЗ предприятие-получатель предъявляет предприятию-поставщику доверенность на получение.

Ведение учета доверенностей выполняется в соответствии с Положением по учету бланков строгой отчетности. Приобретенные доверенности приходуются предприятием на балансовом счете 201 «Материалы» по цене приобретения и одновременно на забалансовом счете 08 «Бланки строгой отчетности». Выдача доверенности регистрируется в специальном журнале выдачи доверенностей, утвержденном Положением.

Доверенность выдается лицам, назначенным приказом руководителя. С ними заключаются договора о полной материальной ответственности. Срок действия доверенностей не должен превышать 10 дней. В исключительных случаях – месяца.

Доверенность заполняется вручную, темной пастой (одной ручкой). На обратной стороне доверенности указывается наименование получаемых ценностей.

Доверенность подписывается получателем, руководителем, главным бухгалтером и скрепляется печатью. Испорченные бланки доверенностей перечеркиваются как аннулированные. В конце месяца составляется акт о списании испорченных бланков.

Получатель ПЗ заполненную доверенность отдает поставщику. Взамен поставщик передает сами ПЗ, на которые выписывает накладную с указанием перечня ПЗ, количества, отпускной цены и стоимости. Сверх стоимости ПЗ указывается сумма НДС в размере 20% самой стоимости, что составляет налоговый кредит. Одновременно с выпиской товарной накладной поставщиком выписывается налоговая накладная, что подтверждает уплату НДС. Если поставщик не является плательщиком НДС, то в документах это должно быть отражено. Получатель обязан на месте проверить соответствие фактического наличия полученных ценностей с данными накладной. На предприятии полученные ценности сдаются на склад, где они проверяются кладовщиком методом пересчета или измерения и сверяются с документами поставщика.

При соответствии данных заполняется приходный ордер, который подписывается кладовщиком и снабженцем. В случае расхождения фактически полученных ПЗ с данными документов поставщика составляется специально созданной комиссией акт о расхождениях.

Составленный акт утверждается руководителем и является основанием для предъявления претензии.

На основании данных по приемному акту заполняется карточка складского учета. В ней отражается по количественному измерителю и наименованию ПЗ, полученные или отпущенные в производство. После каждой хозяйственной операции в карточке складского учета определяется остаток ПЗ. Бухгалтерией производится контроль правильности заполнения карточки складского учета не реже одного раза в месяц. Отпуск ПЗ в производство осуществляется на основании требований, которое предъявляется получателем запасов с подписями руководителя и главного бухгалтера. Если на предприятии определены нормы расхода ПЗ на 1 единицу изготовляемой продукции, то при отпуске ПЗ со склада заполняется лимитно-заборная карта, которая утверждается руководителем. Отпуск ПЗ сверх установленного лимита производится на основе заполненного требования.

На всех первичных документах по учету ПЗ проставляется номенклатурный номер. В конце отчетного месяца или по периодам, утвержденным руководителем, кладовщик представляет отчетность в бухгалтерию как по оприходованию, так и по выдаче ПЗ.

На основании отчетов кладовщиков и документов поставщиков по оплате в бухгалтерии ведется оборотная ведомость по аналитическому учету ПЗ в разрезе балансового счета и по материально-ответственным лицам.

Одним из сложных вопросов организации материального учета является получение информации о наличии и движении запасов в сортовом, аналитическом разрезе. При большой номенклатуре запасов применяется оперативно-бухгалтерский метод учета запасов. При этом методе количественно-сортовой учет материалов на складах ведется в карточках складского учета (ф. № М-12), которые открываются на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках материально ответственными лицами осуществляются ежедневно на основании приходно-расходных документов по поступлению и расходу материалов с выведением остатка после каждой записи (для обеспечения контроля за соблюдением нормы запаса).

Карточка № 168 складского учета материалов

6.3 Учет поступления запасов и расчетов с поставщиками

Для обобщения информации о наличии и движении запасов (сырья, материалов, топлива и др.) осуществляется систематический учет на балансовом счете 20 «Производственные запасы».

Остаток на начало месяца по дебету счета показывает наличие производственных запасов на складе предприятия, не используемых в производстве на определенную дату.

В отчетном месяце поступление ПЗ от поставщиков увеличивает ПЗ и отражается по дебету активного счета 20 в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты с поставщиками».

ПЗ могут увеличиваться за счет их приобретения подотчетными лицами за наличный расчет, что также отражается по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

По кредиту счета 20 отражается выбытие ПЗ с целью их включения в производство или реализации на сторону.

Остаток на конец месяца по счету 20 показывает неиспользованные ПЗ.

Расчеты с поставщиками производятся на основании заключенных контрактов-договоров.

Обязательства по поставке продукции считаются выполненными в момент ее фактической передачи покупателю и перехода его в право собственности.

Поступление товара от поставщиков оформляется на основании накладных, товарно-транспортных накладных, грузовых таможенных деклараций.

Приемка выполненных работ или оказанных услуг оформляется актами приемки работ, в которых приводятся сведения об объеме, качестве и сроках выполненных работ и их стоимости. Акты подписываются и скрепляются печатью с обеих сторон. Бухгалтерский учет с поставщиками ведется на пассивном балансовом счете 631 «Расчеты с поставщиками».

Остаток на начало месяца по кредиту счета отражает задолженность предприятия перед поставщиком. В отчетном периоде первоначальная стоимость полученных ПЗ отражается по кредиту счета 631 в корреспонденции с дебетом счета 20 «Производственные запасы» без суммы НДС. По дебету счета 631 показывается сумма произведенной оплаты по поставщикам на сумму производственных запасов и НДС. Сумма НДС, оплаченная поставщику, составляет налоговый кредит, который позволяет уменьшить налоговое обязательство при платежах в бюджет. В соответствии с законом о НДС № 168 с изменениями и дополнениями каждое предприятие обязано зарегистрироваться в гни при условии, что доход за 12 предшествующих месяцев превысил 1200 необлагаемых минимумов. Базой налогообложения по НДС являются операции по реализации, исходя из договорной стоимости. Не облагается НДС реализация следующих товаров:

- продуктов питания в детской молочной кухне;

- подписка на периодические издания;

- продажа книг и ученических принадлежностей отечественного производства;

- товары отечественного производства для инвалидов;

- санаторные путевки;

- лекарственные изделия отечественного производства.

На все остальные товары, подлежащие налогообложению, выписывается налоговая накладная в день отгрузки товара.

Налоговая накладная не выписывается, а налоговый кредит рассчитывается по прилагаемым документам в случаях:

- при разовой покупке до 20 грн.;

- оплата стоимости проезда;

- оплата стоимости постельных принадлежностей;

- оплата стоимости проживания в гостинице.

В соответствии с Указом Президента Украины № 857 от 15.08.98 г. налоговый кредит возникает по одному из ранее случившихся событий:

- то ли произведена оплата поставщику с текущего счета;

- то ли получены ПЗ от поставщиков.

Исключение составляют расчеты с поставщиками по энергоносящим запасам, когда налоговый кредит возникает в случае оплаты с текущего счета поставщикам энергоносящих ПЗ.

В бухгалтерском учете сумма НДС отражается:

1) первое событие составляет оплату с текущего счета поставщику:

Д 631 К 311 120 (с НДС)

2) отражается налоговый кредит:

Д 641₄ К 644 20 (на эту сумму уменьшается платеж в бюджет)

3) вторым событием является получение ПЗ, которые приходуются на склад без суммы НДС:

Д 201 К 631 100

4) закрывается налоговый кредит, отражаемый в счете поставщика:

Д 644 К 631 20

1) первым событием является получение ПЗ, которые приходуются на склад без НДС:

Д 201 К 631 100

2) закрывается налоговый кредит, отраженный в документе поставщика:

Д 641₄ К 631 20

3) оплата поставщику:

Д 631 К 311 120

Если производятся расчеты по энергоносящим запасам или услугам, то налоговый кредит возникает по дате оплаты с текущего счета:

1) получен уголь без НДС и оприходован:

Д 201 К 631 100

2) отражается налоговый кредит по документам поставщика:

Д 644 К 631 20

3) оплачено за полученный запас (уголь):

Д 631 К 311 120

4) возникает налоговый кредит по моменту оплаты:

Д 641 К 644 20

Расчеты с поставщиками на основании выписок банка и приходных документов кладовщиков ведутся в учетном регистре журнале-ордере № 6. В нем совмещается как синтетический учет по каждой оплаченной сумме и сумме полученных запасов, так и по каждому поставщику.

Пример.

В отчетном месяце получено по накладной № 317 от МП «Мираж» изделие а по цене 65,83 грн. на сумму 4213,12 грн.; изделие Б – 240 кг., по цене 6,17 на сумму 1480,8 грн.; изделие В – 310 м³ по цене 0,03 грн. на сумму 9,3 грн.

Итого – 5703,22 грн.

Наценка (1%) – 57,03 грн.

Итого – 5760,25 грн.

НДС 20% - 1152,05 грн.

Итого к оплате – 6912,30 грн.

Товар оприходован (приходной ордер № 70).

2) От ЧП «Старт» получено по накладной № 318: