При кумулятивном методе (методе суммы цифр лет) годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося на начало отчетного года срока службы основных средств к сумме лет.
В рассматриваемом примере, исходя из того, что срок службы объекта 4 года, то сумма цифр лет составит 10 (1 + 2 + 3 + 4).
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.
Расчет амортизации кумулятивным методом (методом суммы цифр лет)
| Год | Расчет | Амортизационные отчисления | Накопленная амортизация (износ) | Балансовая стоимость |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | 4/10 х 10000 | 4000 | 4000 | 8000 |
| 2 | 3/10 х 10000 | 3000 | 7000 | 5000 |
| 3 | 2/10 х 10000 | 2000 | 9000 | 3000 |
| 4 | 1/10 х 10000 | 1000 | 10000 | 2000 |
| Итого | 10000 |
При использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств норма амортизации удваивается и применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта. Следовательно, в данном случае годовая сумма амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на удвоенную норму амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.
При использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств ликвидационная стоимость объекта не принимается во внимание, а сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.
Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства (обращения), где находятся в эксплуатации основные средства, и в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 131 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов:
23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы" (на сумму начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения);
92 "Административные расходы" (на сумму амортизации объектов общехозяйственного назначения);
93 "Расходы на сбыт" (на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, которые используются в подразделениях, занятых сбытом продукции);
949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на сумму амортизации, начисленную по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств - объектов жилищно-коммунального, социально-культурного назначения и др.).
Если предприятие для учета затрат использует счета класса 8 "Расходы по элементам", то сумма начисленной амортизации основных средств отражается по дебету счета 83 "Амортизация" в корреспонденции с кредитом счета 131 "Износ основных средств".
5.4 Учет других необоротных материальных активов
Учет других необоротных материальных активов определен стандартом № 7, в котором к другим необоротным материальным активам (ДНМА) относятся: библиотечные фонды, малоценные предметы, временные сооружения, инвентарная тара, предметы проката и др., срок службы которых составляет более 12 месяцев. Срок службы предприятие определяет самостоятельно.
Необоротные материальные активы отражаются в балансе, если их стоимость достоверно определена и предприятие в будущем получит экономические выгоды.
ДНМА приходуются по первоначальной стоимости, которая состоит из стоимости, оплаченной поставщикам, транспортных расходов, оплаты услуг, суммы ввозной пошлины и др., связанных с их приобретением.
В бухгалтерском учете ДНМА отражается на балансовом счете 11 «Другие необоротные материальные активы» с применением субсчетов. Остаток на начало и конец периода на счете показывает их наличие. Поступление отражается по дебету счета, а выбытие – по кредиту.
Предварительно все расходы, связанные с приобретением ДНМА собираются по дебету счета 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов» для определения первоначальной стоимости. В конце отчетного периода счет закрывается согласно актов ввода ДНМА.
ДНМА переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции в виде начисления амортизации.
Согласно стандарта № 7 метод начисления амортизации предприятие определяет самостоятельно.
Согласно стандарта № 7 амортизация малоценных необоротных активов и библиотечных фондов составляет в первом месяце использования 50% их амортизационной стоимости, остальные 50 % начисляются в месяце их изъятия из баланса.
Разрешается также начислять амортизацию в первом месяце использования в размере 100 % стоимости ДНМА.
Пример.
Приобретены ДНМА за оплату.
1) Отражается стоимость приобретенных ДНМА по цене поставщика без НДС:
Д 153 К 631 200
2) отражается налоговый кредит по документам поставщика:
Д 641 К 631 40
3) предъявлен счет за оказание юридических консультаций и посреднических услуг, связанных с приобретением ДНМА (без НДС):
Д 153 К 631, 685 100
4) налоговый кредит за услуги:
Д 6414 К 631 20
5) согласно актов ввода приходуются ДНМА:
Д 11 К 153 300 (без НДС)
6) оплата поставщикам за услуги с НДС:
Д 631 К 311 240
Д 631 К 311 120
Пример.
Отражение затрат по изготовлению ДНМА подрядными организациями.
1) Списание затрат на работы, осуществляемые подрядным способом:
Д 153 К631 200
2) отражается налоговый кредит:
Д 6414 К 631 40
3) зачисление на баланс ДНМА:
Д 11 К 153 200
Пример.
Отражение затрат по изготовлению ДНМА хозяйственным способом:
1) оприходование запасов для изготовления ДНМА без НДС:
Д 20 К 631 100
2) отражается налоговый кредит:
Д 6414 К 631 20
3) списываются запасы на изготовление ДНМА:
Д 153 К 20 100
4) начисление заработной платы рабочим с отчислением в фонды социального страхования:
Д 153 К 661, 65 200
5) транспортные услуги по доставке запасов на изготовление ДНМА:
Д 153 К 631 50
6) отражается налоговый кредит:
Д 644 К 631 10
7) согласно акта изготовления приходуются ДНМА:
Д 11 К 153 350
Пример.
Отражение реализации ДНМА.
1) отражаются расчеты с покупателями:
Д 377 К 742 600
2) отражается налоговое обязательство:
Д 742 К 643 100
3) отражается чистый доход:
Д 742 К 79 500
4) списывается стоимость реализованных ДНМА в сумме начисленного износа:
Д 132 К 11 150
5) списывается остаточная стоимость реализованных ДНМА:
Д 972 К 11 200
6) себестоимость реализованных ДНМА списывается на финансовые результаты по остаточной стоимости:
Д 79 К 972 100
В бухгалтерском учете амортизация ДНМА отражается на пассивном балансовом счете 132 «Износ ДНМА». Сумма начисленного износа отражается по кредиту счета, а сумма списания износа – по дебету счета. С применением 8-го класса счетов амортизация ДНМА отражается по кредиту счета 132 «Износ ДНМА» в корреспонденции с дебетом 832 «Амортизация ДНМА».
5.5 Нематериальные активы, их классификация и оценка
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности определено Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы".
Пунктом 4 указанного Положения определено, что к нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.
Отличительными чертами нематериальных активов являются:
- отсутствие материальной формы;
- использование в течение длительного времени;
- способность приносить экономическую выгоду предприятию;
- высокая степень неопределенности размеров будущей прибыли от их использования.
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов национальным Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 12 "Нематериальные активы", который ведется по субсчетам: