Д 972 К 105 9600
6) себестоимость реализации ОС по остаточной стоимости относится на финансовые результаты:
Д 79 К 972 9600
Ликвидация ОС
При ликвидации ОС учитываются затраты по ликвидации, которые списываются на расходы предприятия. При ликвидации неполностью самортизированных ОС начисляется НДС в размере 20 % на недоамортизированную сумму.
Пример.
Предприятие ликвидировало ОС в сумме 20000 грн. Сумма начисленного износа составила 15000 грн. Начислена заработная плата рабочим по разборке ОС с отчислениями в фонд социального страхования – 600 грн. Оприходованы материальные ценности по цене возможного использования на сумму 300 грн.
Отражение в бухгалтерском учете:
1) списываются ОС в сумме начисленного износа:
Д 131 К 10 15000
2) списывается остаточная стоимость ликвидируемых ОС:
Д 976 К 10 5000
3) начислено НДС на недоамортизированную стоимость ликвидируемых ОС:
Д 976 К 6414 1000
4) начислена заработная плата рабочим по разборке ОС с отчислениями в фонд социального страхования:
Д 976 К 661,65 600
5) оприходованы материальные ценности, полученные от ликвидации ОС:
Д 20 К 746 300
6) расходы по ликвидации списываются на финансовые результаты:
Д 793 К 976 6600
7) доход от ликвидации списывается на финансовые результаты:
Д 746 К 793 300
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете выбытия
основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. Реализация основных средств | ||
| Списание остаточной стоимости реализованных объектов | 972 | 10 |
| Списание суммы износа, начисленной по этим объектам | 131 | 10 |
| Отражение продажной стоимости реализованных объектов основных средств, причитающейся к получению с покупателей | 37 | 742 |
| Отражение налогового обязательства по НДС, исчисленного по установленной ставке к продажной стоимости основных средств | 742 | 641 |
| 2. Ликвидация основных средств | ||
| Списание остаточной стоимости ликвидированных основных средств | 976 | 10 |
| Списание суммы износа, начисленной по ликвидированным основным средствам | 131 | 10 |
| Отражение расходов, связанных с ликвидацией основных средств | 976 | 685 и др. |
| Оприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств | 20 | 746 |
| 3. Безвозмездная передача основных средств | ||
| - списание остаточной стоимости переданных объектов | 976 | 10 |
| - списание суммы начисленного износа | 131 | 10 |
| Начисление НДС при безвозмездной передаче имущества (согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость от 01.07.97) | 976 | 641 |
Учет операций по переоценке основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Отражение результатов дооценки основных средств | 10 "Основные средства" | 423 "Дооценка активов" |
| 423 "Дооценка активов" | 131 "Износ основных средств" | |
| Отражение результатов уценки основных средств | 131 "Износ основных средств" | 10 "Основные средства" |
| 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций" | 10 "Основные средства" | |
| Отражение результатов уценки основных средств, ранее дооцененных | 131 "Износ основных средств" | 10 "Основные средства" |
| 423 "Дооценка активов" | 10 "Основные средства" | |
| 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций" | 10 "Основные средства" | |
| Отражение результатов дооценки основных средств, ранее уцененных | 10 "Основные средства" | 476 "Прочие доходы от обычной деятельности" |
| 10 "Основные средства" | 423 "Дооценка активов" | |
| 423 "Дооценка активов" | 131 "Износ основных средств" | |
| Отражение превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта основных средств при его выбытии из предприятия | 423 "Дооценка активов" | 441 "Прибыль нераспределенная" |
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете результатов
инвентаризации основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Списание недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации: | ||
| - остаточная стоимость недостающих объектов | 976 | 10 |
| - сумма начисленного износа | 131 | 10 |
| Списание по решению руководителя остаточной стоимости недостачи основных средств на счет материально ответственных лиц | 375 | 716 |
| Отражение разницы между остаточной стоимостью недостачи основных средств, отнесенной на виновных лиц, и исчисленной суммой в соответствии с утвержденным порядком | 375 | 716 |
| Отражение суммы возмещенного материально ответственными лицами ущерба по недостаче и порче основных средств | 30,66 | 375 |
| Отражение причитающейся перечислению в бюджет суммы (разницы между учетной стоимостью и возмещенной суммой ущерба) | 716 | 642 |
5.3 Учет амортизации ОС
Начисление амортизации осуществляется в течении срока полезного использования и приостанавливается на период реконструкции, дооборудования, консервации, модернизации.
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем поступления ОС и заканчивается в месяце, следующим за месяцем выбытия. Срок полезного использования ОС предприятие определяет самостоятельно и по необходимости имеет право пересмотреть срок использования ОС.
Стандартом № 7 предусмотрены методы начисления амортизации. К ним относят:
1) прямолинейный метод – годовая сумма амортизации определяется способом деления амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования ОС;
2) метод уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и годовой нормы амортизации;
3) метод удвоенного снижения остатка – по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости ОС и годовой нормы амортизации, которая удваивается;
4) кумулятивный метод - по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизационной стоимости и кумулятивного коэффициента, который рассчитывается делением количества лет, оставшихся до конца ожидаемого срока полезного использования на сумму числа лет его общего срока использования;
5) производственный метод – по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции и производственной ставки амортизации, которая определяется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции, который предприятие ожидает получить от использования ОС.
Предприятие имеет право самостоятельно выбирать нормы и методы начисления амортизации, определяемые налоговым законодательством.
Расчет амортизации методом прямолинейного списания
| Год | Расчет | Амортизационные отчисления | Накопленная амортизация (износ) | Балансовая стоимость |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | ¼ х 10000 | 2500 | 2500 | 9500 |
| 2 | ¼ х 10000 | 2500 | 5000 | 7000 |
| 3 | ¼ х 10000 | 2500 | 7500 | 4500 |
| 4 | ¼ х 10000 | 2500 | 10000 | 2000 |
| Итого | 10000 |
Расчет амортизации методом удвоенного снижения остатка
| Год | Расчет | Амортизационные отчисления | Накопленная амортизация (износ) | Балансовая стоимость |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | 12000 х 50 % | 6000 | 6000 | 6000 |
| 2 | (12000-6000) х 50 % | 3000 | 9000 | 3000 |
| 3 | (6000-3000) х 50 % | 1500 | 10500 | 1500 |
| 4 | - | 1500 | 12000 | - |
| Итого | 12000 | - | - |
Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.