Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора (накопления) затрат и списания их на соответствующие объекты. Назначение счета, допустим 91, собрать в течение месяца непрямые затраты общепроизводственного назначения и списать их в конце месяца на конкретные виды выпускаемой продукции. По дебету этого счета отражается увеличение затрат, а по кредиту - списание, т.е. включение в себестоимость выпускаемой продукции (Д23).
Косвенные затраты - это затраты, которые прямо не связаны с производством конкретного вида продукции (зарплата аппарата управления, содержание офиса и пр.). Поэтому они предварительно собираются на счетах 92, 93, а затем соответствующим образом списываются. Счета по структуре активные, но сальдо не имеют и в балансе не отражаются.
Назначение бюджетно-распределительных счетов (39, 47) разграничить расходы между смежными периодами. Их необходимость связана с тем, что на себестоимость отчетного периода, на затраты производства или обращения относятся только те расходы, которые именно связаны с этим периодом. Но бывают случаи, когда расходы производятся заранее или наоборот только предполагаются.
Счет 39 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат, которые уже произведены (начислены), но к данному отчетному периоду не относящихся. Счет по структуре активный. На сумму произведенных затрат счет дебетуется. Счет кредитуется по мере списания этих затрат при наступлении того периода, к которому они относятся. Допустим, с текущего счета в марте было перечислено за аренду помещения за второй квартал 600 грн. На затраты марта месяца эти расходы отнести нельзя, т.к. они относятся ко второму кварталу. Поэтому такие затраты отражаются предварительно по дебету счета 39, а затем ежемесячно списываются равными частями на себестоимость производства (обращения). Бухгалтерские проводки будут следующие:
в марте Д 39 К 31 на сумму 600 грн.;
в апреле, мае и июне Д 84 К 39 на сумму по 200 грн. ежемесячно.
Бывают случаи, когда расходы фактически не произведены, но предполагаются. Возникает необходимость создания резерва на предстоящие расходы. Резерв создается исходя из сметной (плановой) суммы предстоящих расходов за счет себестоимости отчетного месяца. Фактические же расходы списываются за счет и в пределах созданного резерва. Резервы могут создаваться на следующие цели: оплату гарантийных обязательств, естественную убыль, оплату отпускных. Для учета резервов используется счет 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей». Счет является пассивным, т.к. резерв - это источник собственных средств предприятия. По кредиту отражается увеличение (создание, начисление) резерва, по дебету - ее уменьшение (использование). Сальдо всегда кредитовое, означает сумму неиспользованного резерва, в балансе отражается во втором разделе пассива.
Следующая подгруппа счетов - сопоставляющие (финансово-результатные) счета. В эту подгруппу входит счет 79 «Финансовые результаты».
Счет 79 - финансово-результатный счет, с помощью которого определяется результат по всей хозяйственно - финансовой деятельности: прибыль - (сальдо кредитное) или убыток- (сальдо дебетовое). Счет имеет 4 субсчета, предназначенных для определения финансового результата по видам деятельности. Результат по этому счету определяется путем сопоставления оборотов по кредиту и дебету. Поэтому счет называется сопоставляющим.
Прибыль отражается в первом разделе пассива баланса как источник собственных средств предприятия. Но в валюту (итог) баланса сумма прибыли включается не как кредитовое сальдо по счету 79, а только в той части, какая осталась на предприятии как неиспользованная (нераспределенная). В течение года прибыль нарастающим итогом определяется как сальдо по кредиту счета 79. Сумма использованной прибыли и течение года собирается по дебету счета 443. Поэтому сумма неиспользованной прибыли определяется как разница между значениями этих счетов (СК 79 - СД 443).
Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих предприятию (арендованные основные средства. ТМЦ, принятые на ответственное хранение, оборудование, принятое для монтажа). В балансе их нет. Особенность этих счетов, что они не выступают во взаимосвязи, в них не применяется двойная запись. Увеличение средств записывается по дебету, уменьшение - по кредиту, но вне корреспонденции с другими счетами.
Вторая классификация счетов по экономическому содержанию показывает что учитывается на счете. В группы объединяются счета, на которых учитываются однородные по экономическому содержанию объекты. Содержание определяется характером учитываемых объектов. На основе классификации счетов по содержанию построен план счетов бухгалтерского учета, основной принцип деления которого на классы (разделы) – экономическая однородность объектов.
Таблица 3.4 - Классификация счетов по экономическому содержанию
| Номер класса | Наименование группы | Перечень счетов |
| 1 | Необоротные активы | 10-18 |
| 2 | Запасы | 20-28 |
| 3 | Денежные средства, расчеты и прочие активы | 30-39 |
| 4 | Собственный капитал и обеспечение обязательств | 40-49 |
| 5 | Долгосрочные обязательства | 50-55 |
| 6 | Текущие обязательства | 60-69 |
| 7 | Доходы и результаты деятельности | 70-79 |
| 8 | Затраты по элементам | 80-89 |
| 9 | Расходы деятельности | 90-99 |
В классы могут объединяться счета, которые имеют разное назначение и структуру. Например, в класс 1 входят счета:
10 «Основные средства» - основной, материальный, активный;
13 «Износ основных средств» - регулирующий, пассивный;
15 «Капитальные инвестиции» - операционный, калькуляционный, активный. Или, допустим в классе 2 имеются счета (282, 285), которые совершенно разные по назначению и структуре, но их объединяет однородность объекта «Товары», их оценка. Эти счета разные по назначению и структуре, но одинаковые по экономическому содержанию. Вот почему эти счета в одном разделе плана счетов. Но есть классы, в которых счета совпадают по назначению и по экономическому содержанию. Зная экономическую однородность объектов учета, можно легко ориентироваться в каком разделе плана счетов находится тот или иной счет.
3.5 План счетов, его построение и значение
План счетов - это систематизированный перечень счетов, который определяет построение всей системы бухгалтерского учета на предприятии. Его разрабатывает и утверждает МФУ. Действующий план счетов является единым для всех предприятий независимо от вида деятельности и форм собственности (кроме банков). Он утвержден 30.11.1999 № 291 (см.приложение).
План счетов бухгалтерского учета содержит:
- название всех счетов, необходимых для учета активов, собственного капитала, обязательств и хозяйственных операций;
- номера счетов;
- название субсчетов и их номер;
- инструкцию по применению плана счетов, в которой дается пояснение по каждому счету для чего он предназначен, что на нем учитывается и отражается по дебету, по кредиту, что означает сальдо, с какими счетами данный счет корреспондирует, порядок учета отдельных операций.
План счетов состоит из девяти классов, в которых объединяются счета однородные по своему экономическому содержанию. В этих разделах дан перечень балансовых счетов, в конце плана счетов приведены и забалансовые счета.
В 1-ом классе объеденены счета, на которых учитываются необоротные активы, в т.ч. основные средства, нематериальные активы, капитальные инвестиции и другие необоротные активы.
На счетах 2 класса учитываются разновидности запасов, в т.ч. производственные (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.), МБП, готовая продукция, товары и т.п.
3-й класс счетов предназначен для учета денежных средств, расчетов и прочих активов. На счетах расчетов отражаются различные виды дебиторской задолженности.
Счета 4-го класса предназначены для учета операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств.
Долгосрочные обязательства отражаются на счетах 5-го класса, а текущие - на счетах 6-го класса - это долгосрочные и краткосрочные ссуды, а также операции по расчетам с кредиторами.
Доходы и результаты деятельности учитываются на счетах 7-го класса. На этих счетах учитываются доходы от всех видов деятельности, а счет 79 предназначен для определения финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.