г) производится увязка всех корреспондирующих счетов;
д) производится увязка и обеспечивается тождество синтетического и аналитического учета, а также бухгалтерского учета и складского (оперативного), который ведут материально ответственные лица.
Обобщение оформляется в виде таблиц определенной формы и содержания. В зависимости от внешнего вида и содержания обобщенных данных такие таблицы именуют:
- оборотная ведомость по синтетическим счетам;
- оборотная ведомость по аналитическим счетам, учитывающих товарно-материальные ценности;
- оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов;
- сальдовая ведомость;
- шахматная ведомость.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется ежемесячно и представляет собой таблицу, в которой отражается свод оборотов и сальдо по всем счетам, используемым на предприятии. В ней отражаются все счета как активные, так и пассивные. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующую форму (см. таблица 3.3).
Особенностью этой ведомости является наличие в ней трех пар равенств:
первое - сальдо начальное по дебету всех счетов всегда равно сальдо начальному по кредиту (СнД = СнК);
второе - оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту (ОД = ОК);
третье - сальдо конечное по дебету всех счетов равно сальдо конечному по кредиту (СкД = СкК).
Эти равенства основаны на следующем:
первое - на равенстве двух группировок средств по составу, видам, размещению и источникам образования. Сальдо по добегу - это наличие средств по составу, сальдо по кредиту - по источникам образования. Это одни и те же средства, по сгруппированные по двум признакам;
второе - на двойной записи. Оборот - это итог операций, а каждая операция отражается во взаимосвязи на двух счетах: по дебету - одного счета, по кредиту - другого и на одну и ту же сумму.
Таблица 3.3 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март
| Наименование и номера счетов | Сальдо на 1.03 | Оборот за март | Сальдо на 1.04 | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Основные средства (10) | 14000 | - | - | 14000 | ||
| Материалы(201) | 3700 | 190 | - | 3890 | ||
| МБП (22) | 1000 | 5000 | - | 6000 | ||
| Касса (30) | - | 310 | 310 | - | ||
| Счета в банках(31) | 10000 | 40110 | 5300 | 44810 | ||
| Расчеты с подотчетными лицами (372) | - | 200 | 200 | |||
| Уставный капитал (40) | 16000 | - | - | 16000 | ||
| Резервный капитал | - | - | 3000 | 3000 | ||
| Прибыль нераспределенная (441) | 7000 | 3000 | - | 4000 | ||
| Расчеты с поставщиками (63) | 2000 | 5000 | 5000 | 2000 | ||
| Расчеты с бюджетом (641) | 700 | - | 600 | 1300 | ||
| Расчеты по оплате труда (66) | 3000 | 600 | - | 2400 | ||
| Краткосрочные кредиты (60) | - | 40000 | 40000 | |||
| ИТОГО | 28700 | 28700 | 54410 | 54410 | 68700 | 68700 |
Равенство оборотов по дебету и кредиту свидетельствует о правильности отражения операции на счетах, т.е. соблюдении двойной записи;
третье - равенство вытекает из 2-х предыдущих равенств. Сальдо конечное по дебету счетов формирует статьи актива баланса, сальдо по кредиту - статьи пассива. Равенство сальдо по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство актива и пассива баланса. Это важное правило всегда соблюдается. Это аксиома бухгалтерского учета.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет важное значение для общего ознакомления состояния и изменения средств, проверки правильности записей на счетах, а также для составления баланса и других форм отчетности.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам ТМЦ составляется с целью обобщения аналитических счетов и увязки с тем синтетическим счетом, в развитие которого они были открыты.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 201 «Материалы» за март месяц.
| Наименование ценностей | Ед. изм. | Цена | Остаток на 1.03 | Оборот за месяц | Остаток на 1.04 | |||||
| Приход | Расход | |||||||||
| кол. | сум. | кол. | сум. | кол. | сум. | кол. | сум. | |||
| Итого | ||||||||||
Итоговые данные этой ведомости суммарно увязываются со счетом 201. Остаток на 1.03 по всем наименованиям должен соответствовать СнД счета 201, сумма прихода = ОД 201, сумма расхода = ОК 201, сальдо на 1.04 - ОкД 201. И такая увязка делается по остальным материальным счетам – 10, 22, 26 и др.
Шахматная ведомость - это разновидность оборотной ведомости. Ее отличительная особенность, что в ней нет сальдо по счетам. Шахматная ведомость представляет собой свод оборотов по корреспондирующим счетам. С помощью этой ведомости обороты подсчитываются во взаимосвязи и обеспечивается равенство оборотов по дебету и кредиту счетов.
По шахматной ведомости видно не только суммы оборотов, но и экономическое содержание хозяйственных операций. Суммы, показанные на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов, как раз и свидетельствуют о том какая операция произошла. Допустим, в корреспонденции Д 201 К 63 отражается сумма полученных материалов за месяц, а в корреспонденции Д 63 К 31 - сумма оплаты поставщикам (сумма перечисленных денег с текущего счета).
Форма шахматной ведомости по синтетическим счетам:
| Дебетуемые счета | Кредитуемые счета | Итого по дебету | |||||
| 10 | 201 | 31 | 63 | и т.д. | |||
| 10 201 31 63 и т.д. | |||||||
| Итого по кредиту | |||||||
На принципах шахматной ведомости построена Главная книга счетов бухгалтерского учета. С помощью такой ведомости можно вести учет внутренней переброски ТМЦ одним материально ответственным лицом другому, по которой получатели и отправители стыкуются, контролируется сумма отпуска ТМЦ и полнота оприходования.
3.4 Классификация счетов
Для уяснения общих и отличительных признаков бухгалтерские счета классифицируются:
1) по назначению и структуре;
2) по экономическому содержанию.
При первой классификации деление счетов на группы, подгруппы осуществляется в зависимости от того, для чего предназначены счета и как они строятся. В однородные группы включаются счета, предназначенные для получения одинаковых показателей, но относящихся к разным объектам. Структура счета - это значение его дебета и кредита. Зная структуру счета, можно определить движение средств, конечное сальдо.
Классификацию счетов по назначению и структуре для обшей наглядности представим в виде схемы, а затем будет дано пояснение всех групп счетов. Уяснение назначения и структуры счета для любого бухгалтера имеет первостепенное значение. Не зная этого, бухгалтер не сможет правильно вести учет.
Учитывая, что предметом бухгалтерского учета являются средства предприятия, преобладающую часть счетов составляют счета, предназначенные для учета хозяйственных средств по видам и источникам их образования.
Материальные счета предназначены для учета и контроля наличия и движения основных средств и товарно-материальных ценностей. Все имущество предприятия, которое имеет натурально-вещественную форму, учитывается на материальных счетах. На этих счетах сальдо начальное всегда дебетовое, приход отражается по дебету, расход - по кредиту. Сальдо конечное дебетовое, определяется по формуле:
СкД=СнД+ОД-ОК
Классификация счетов по назначению и структуре:
| Группа, подгруппа счетов по назначению | Перечень номеров счетов (название счетов см. в Плане счетов) | Счета по структуре |
| 1 Счета для учета хозяйственных средств по видам и источникам образования: | ||
| 1.1 Основные (балансовые): | ||
| 1.1.1 материальные | 10, 11, 12, 20, 22, 26, 28 | активные |
| 1.1.2 денежные | 30-33 | активные |
| 1.1.3 счета собственного капитала | 40-49 | пассивные |
| 1.1.4 счета расчетов | 34-37 | активные |
| 1.1.5 счета долгосрочных и текущих обязательств | 50-59, 60-68 | пассивные |
| 1.2 Регулирующие: | ||
| 1.2.1 дополнительные (увеличивают оценку средств) | транспортно-заготовительные расходы | активные |
| 1.2.2 контрарные (уменьшают оценку средств): а) контрактивные; б) контрпассивные | 13, 285 442 | пассивные активные |
| 2. Счета для учета хозяй-ственных процессов и их результатов (операционные счета): 2.1 калькуляционные 2.2 собирательно-распредели-тельные 2.3 бюджетно - распредели-тельные 2.4 сопоставляющие (финансо-во-результатные) | 15, 23 80-85, 91-93 а) 39 б) 47 44, 79 | активные активные активные пассивные пассивно-активные |
| 3 Счета для учета средств, не принадлежащих данному предприятию (забалансовые счета) | 01, 02, 03,04, 05, 06, 07, 08 | активные, но не корреспондируют с другими счетами и в балансе не отражаются |
Сальдо означает остаток (наличие) имущества. Аналитический учет ведется в разрезе материально ответственных лиц по наименованиям, ценам, количеству, сумме. Учет дублируется: в местах хранения ценностей и в бухгалтерии. На основании одних и тех же документов (накладных, товарно-транспортных накладных, фактур) материально ответственные лица ведут первичный учет ТМЦ (он еще называется оперативный, складской) и бухгалтеры. Это самый сложный и трудоемкий учет. В малых предприятиях все производственные запасы могут учитываться на счете 20 «Материалы». Кроме сырья, материалов на этом счете ведется и учет топлива, строительных материалов, запчастей. Таким образом, вместо девяти субсчетов, предусмотренных Планом счетов применяется один. Если взять все материальные счета (10, 11, 12, 20, 22, 26, 28), то на них учитываются разные объекты учета, но одинаковые показатели по ним: остатки, сумма прихода, сумма расхода.