Что означает составить бухгалтерскую проводку? Это означает:
1) исходя из экономического содержания хозяйственной операции и тех изменений, которые она вызвала, выбрать два счета;
2) счета взять во взаимосвязи;
3) определить какой счет дебетуется и какой счет кредитуется;
4) указать на какую сумму счета корреспондируют друг с другом.
Бухгалтерские проводки именуют по-разному:
бухгалтерская запись;
счетная формула;
бухгалтерская модель (код) хозяйственной операции.
Используя данные по операциям, которые были приведены в таблице 3.1, сделаем бухгалтерские записи (проводки) за март месяц.
В примере приведено 10 операций, а их в практической деятельности значительно больше и по количеству и по характеру изменений. Из приведенных проводок видно, что одни счета повторяются несколько раз (счета 30, 31, 372, 63), другие используются один раз. Возникает необходимость определить сумму изменений средств по каждому счету, определить новое состояние средств после произведенных операций. Это достигается путем разноски сумм по счетам. Запись операций и сальдо на счетах называется разноской. Она необходима для учета и контроля средств по каждому виду, по каждому источнику средств. По каждому объекту учета ежемесячно определяется оборот по дебету, оборот по кредиту и конечное сальдо. Эту информацию в бухгалтерском учете получают с помощью счетов. Сальдо начальное по счетам возьмем из баланса на 1.03 (параграф 2.2). Записи операции по дебету и кредиту счетов произведем из выше указанных проводок. Итак, согласно балансу на 1.03. по 9 статьям значится наличие средств, из них в активе 4 и в пассиве 5 статей имеют остатки. Соответственно надо открыть 4 активных и 5 пассивных счетов. Открыть счет означает, что надо указать № счета, его наименование, указать в счете две стороны (дебет и кредит), записать начальное сальдо на 1.03 (Сн). Сальдо начальное в активных счетах указывается по дебету, в пассивных - по кредиту.
Бухгалтерские счета за март:
| Д 10 Основные средства Кт | |
| Сн 16000 | |
| ОД - | ОК - |
Ск 16000 | |
| Д 201 Материалы Кт | |
| Сн 3700 | |
| 3) 190 | |
| ОД – 190 | ОК - |
Ск 3890 | |
| Д 22 МБП Кт | |
| Сн 1000 | |
| 6) 5000 | |
| ОД – 5000 | ОК - |
Ск 6000 | |
| Д 31 Счета в банках Кт | |
| Сн 10000 | 1) 300 7) 5000 |
| 5) 110 8) 40000 | |
| ОД – 40110 | ОК – 5300 |
Ск 44810 | |
| Дт 40 Уставный капитал Кт | |
| Сн 16000 | |
| ОД - | ОК - |
| Ск 16000 | |
| Д 441 Прибыль нераспределенная Кт | |
| 9) 3000 | Сн 7000 |
| ОД – 3000 | ОК - |
| Ск 4000 | |
| Дт 63 Расчеты с поставщиками Кт | |
| 7) 5000 | Сн 2000 |
| 6) 5000 | |
| ОД – 5000 | ОК – 5000 |
| Ск 2000 | |
| Дт 661 Расчеты по оплате труда Кт | |
| 10) 600 | Сн 3000 |
| ОД – 600 | ОК – |
| Ск 2400 | |
| Дт 641 Расчеты с бюджетом по налогам Кт | |
| Сн 700 | |
| 10) 600 | |
| ОД – | ОК – 600 |
| Ск 1300 | |
| Дт 372 Расчеты с подотчетными лицами Кт | |
| Сн - | 3) 190 4) 10 |
| 2) 200 | |
| ОД – 200 | ОК – 200 |
Ск - | |
| Дт 30 Касса Кт | |
| Сн - | 2) 200 5) 110 |
| 1) 300 4) 10 | |
| ОД – 310 | ОК – 310 |
Ск - | |
| Дт 60 Краткосрочные кредиты Кт | |
| Сн - | |
| 8) 40000 | |
| ОД – | ОК – 40000 |
| Ск 40000 | |
| Дт 131 Износ основных средств Кт | |
| Сн 2000 | |
| ОД – | ОК – |
| Ск 2000 | |
| Дт 42 Резервный капитал Кт | |
| Сн - | |
| 9) 3000 | |
| ОД – | ОК – 3000 |
| Ск 3000 | |
Первоначально было открыто 9 счетов, т.е. были открыты те счета, которые имели сальдо на 1.03 (начальное сальдо). Но по операциям за март появились и другие счета (372, 30, 60, 42), которые хотя и не имели сальдо, но имели движение (изменение). Их необходимо также открыть и записать на них операции. Записывая операции на этих и других счетах, надо указать номер операции и сумму операции. Номер операции от суммы отделяется скобкой.
Из приведенных счетов сальдо начальное на 1.03 было по 9 счетам. А вот по счету 60 сальдо на 1.03 не было, но в марте предприятие получило ссуду, возник источник заемных средств, которого у предприятия не было. Поэтому по счету 60 на 1.04 будет сальдо по кредиту, которое означает кредиторскую задолженность предприятия перед банком по ссудам в сумме 40000 грн. Появился также на 1.04 резервный капитал в сумме 3000 грн.
Обороты по дебету и кредиту счетов подсчитываются раздельно, учитывая, что они имеют противоположное значение. Оборот - это только сумма движения средств за месяц, сумма изменений в сторону увеличения или уменьшения. При определении сальдо конечного, в нашем примере на 1.04., в расчет принимается и сальдо начальное. На основании сальдо по счетам на 1.04 формируется баланс: дебетовое сальдо - в актив, кредитовое - в пассив. Баланс составим по сокращенной форме, с указанием только тех статей, по которым есть значение сальдо в соответствующих счетах. Статья баланса, как известно, соответствует значению счета.
Таблица 3.2 – Баланс на 01.04
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
| Основные средства (10) | 14000 | Уставный капитал (40) | 16000 |
| Материалы (201) | 3890 | Резервный капитал (42) | 3000 |
| МБП (22) | 6000 | Прибыль нераспределенная (441) | 4000 |
| Счета в банках (31) | 44810 | Расчеты с поставщиками (63) | 2000 |
| Расчеты с бюджетом (641) | 1300 | ||
| Расчеты по оплате труда (66) | 2400 | ||
| Краткосрочные кредиты (60) | 40000 | ||
| баланс | 68700 | баланс | 68700 |
Сумма баланса выросла по сравнению с прошлым месяцем. На увеличение средств повлияло получение ссуды.
Итог в балансе равен 68700 грн., что означает общую сумму средств на предприятии по состоянию на 1.04. Как видно из примера, обеспечено равенство актива и пассива, а, следовательно, и равенство сальдо по дебету и кредиту счетов. Это обязательное правило, основанное на равенстве средств, сгруппированных по двум признакам: по составу и по источникам образования.
В заключение этого параграфа рассмотрим, какие бывают бухгалтерские проводки или бухгалтерские записи. Это одно и то же. Практические работники в основном используют название «проводки», в учебной литературе чаще используется термин «записи». В основе названия «проводки» положено действие как провести в учете ту или иную операцию, в основе «записи» - как ее записать. А для этого существует единственный способ проведения (отражения) в учете операции или ее записи в учете - двойная запись. Бухгалтерских проводок (записей) насчитывается много. По всем счетам их примерно 2000, но по отдельным счетам бывает 5-30 проводок.