Содержание:
Глава 1. Теоретические основы налогообложения крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли.. 8
1.1 Общая система налогообложения нефтяной отрасли. 8
1.2 Проблемы налогообложения НДПИ нефтяной отрасли на современном этапе. 20
1.3 Мировой опыт экономической оценки целесообразности разработки нефтяных месторождений. 33
2.1 Общая характеристика предприятия и основные показатели его деятельности. 39
2.2 Порядок и особенности взимания НДПИ на предприятии. 48
2.3 Проблемы налогообложения добытых полезных ископаемых на предприятии. 57
3.1 Основные направления и методы реформирования налогообложения нефтяной отрасли. 68
Список использованных источников и литературы... 82
Россия относится к числу крупнейших мировых экспортеров природных ресурсов. Отрасли, связанные с добычей и переработкой нефти, являются в настоящее время базовыми для российской экономики, они вносят основной вклад в формирование доходов государственного бюджета и активного сальдо торгового баланса страны. Кроме того, нефтяной комплекс является и крупнейшим налогоплательщиком. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеет построение эффективной налоговой системы для данного сектора экономики.
Наибольшую актуальность в настоящее время приобретают исследования, связанные с разработкой конкретных налоговых механизмов, являющихся инструментами изъятия дифференциальной горной ренты в нефтяной отрасли. В последние годы вопрос о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а также о введении налога на сверхприбыль в нефтяной отрасли является широко обсуждаемым в органах исполнительной и законодательной власти РФ.
В 2007 году Правительство РФ ввело в Налоговый кодекс РФ систему дифференциации НДПИ в отношении нефти в виде предоставления налоговых скидок по выработанным и установления налоговых льгот по новым месторождениям. Однако такой дифференциации в современных условиях явно недостаточно. Действующий НДПИ является косвенным налогом, который перекладывается на потребителей нефти и нефтепродуктов, и ввиду этого с его помощью трудно решить вопрос изъятия нефтяной ренты в момент ее образования (на стадии добычи нефти).
Проект главы Налогового кодекса «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов» (НДД), который является, в сущности, налогом на сверхприбыль, был принят в первом чтении Государственной Думой РФ еще в 1998 году. Однако в силу недостатков, присущих данному налогу, а также других причин он так и не был введен на территории РФ, а с 2005 года НДД был вообще исключен из перечня федеральных налогов в первой части Налогового кодекса РФ. Однако проблемы разработки эффективной налоговой системы изъятия дифференциальной горной ренты и сверхприбыли нефтедобывающих компаний остались.
Вышеуказанные обстоятельства обусловили выбор темы и актуальность настоящей дипломной работы.
Теория ренты была разработана учеными классической политэкономии: Ф. Кенэ, Д. Милль, У. Петти, Д. Риккардо, А. Смит и др. Теория дифференциальной ренты была развита А. Маршаллом. К. Маркс заложил основы деления дифференциальной ренты на дифференциальную ренту I и дифференциальную ренту II, обусловленные, соответственно, природными и экономическими факторами.
Вопросами природной (в том числе горной) ренты и рентных отношений в недропользовании занимались и отечественные ученые, среди которых можно выделить: В. Богачева, А. Голуба, Е. Городецкого, С. Ивановского, В. Немчинова, Л. Пожарицкого, Е. Струкову и др. Проблемам рентного налогообложения недропользования (нефтедобычи) посвятили свои труды С. Барулин, Ю. Белов, Ю. Бобылев, С. Глазьев, С. Ежов, А. Ефимов, В. Князев, М. Комаров, А. Конопляник, Д. Львов, Л. Павлова, Ю. Солнышкова, В. Степаненко, М. Субботин и др.
Однако большинство работ по налогообложению недропользования (нефтедобычи) в настоящее время связано с исследованием общих вопросов налогообложения, вопросы же рентных отношений (раздела горной ренты) рассматриваются в основном применительно к геолого-экономической оценке. В связи с этим, существует необходимость дальнейшего развития рентного принципа платности в недропользовании применительно к налогообложению.
На настоящий момент осталась нерешенной проблема разработки эффективной налоговой системы изъятия дифференциальной горной ренты в нефтяной отрасли через НДПИ и новый налог на сверхприбыль от добычи нефти (НСН). В частности, при разработке НДПИ за рамками существующих исследований остались такие вопросы, как устранение регрессивности налогового механизма, исключение инфляционного давления налога на цену продукции, а также проблема применения нефтяными компаниями трансфертного ценообразования в целях уклонения от налогообложения. При разработке НСН должны быть решены следующие проблемы отклоненного НДД: ограничение области применения данного налога новыми месторождениями, обеспечение учета текущей рентабельности при определении величины налога, установление непрерывной (вместо ступенчатой) зависимости ставки налога от накопленной рентабельности.
В данной дипломной работе автор опирался на научные труды российских и зарубежных экономистов, изучающих проблемы налогообложения нефтяной отрасли, в частности исследования Аганбегяна А.Г., Андреева А.Ф., Астахова А.С., Бучина А.Н., А. М. Рогачевой, В. А. Батарона, А. И. Перчика, Пленкиной В.В., Пономаревой И.А., Робинсона Б.В., Телегиной Е.А., Хачатурова Т.С., Ф. Харрисона, Швембергера Ю.Н. и др.
Сформулированная проблема предопределила цель исследования, которая состоит в выявлении проблем и разработке способов их решения при налогообложении крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли России.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены и решены следующие задачи:
▪ исследовать современную систему налогообложения нефтяной отрасли России;
▪ определить сущность налога на добычу полезных ископаемых и механизм его взимания;
▪ разработать меры по реализации в налоге на добычу полезных ископаемых рентного механизма налогообложения нефтедобычи;
▪ выявить основные направления реформирования налогообложения нефтяной отрасли в России;
▪ разработать методы повышения эффективности налогообложения крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли.
В связи с этим, объектом представленного исследования стала система налогов и налогообложения нефтяной отрасли в современной России.
Предметом исследования являются процесс налогообложения крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли.
Теоретическими и методологическими основами исследования послужили труды классиков теории ренты, монографические работы современных отечественных и зарубежных ученых по вопросам природной ренты и рентных отношений в недропользовании, проблемам рентного налогообложения недропользования (нефтедобычи), а также материалы периодической печати, положения Налогового кодекса, законодательных и нормативных актов Российской Федерации.
Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной статистической службы РФ, Федеральные законы РФ, Указы Президента Российской Федерации, постановления правительства РФ и отраслевых министерств, регламентирующих разработку нефтяных ресурсов РФ, производственную и хозяйственную деятельность нефтедобывающих предприятий, законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, а также данные отчетности ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть».
В процессе работы применялись общенаучные и специальные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного и статистического анализа, анализа хозяйственной деятельности, элементы экономико-математического моделирования, методы экспертных оценок.
Цель, задачи, предмет и объект исследования предопределили структуру дипломной работы. Она состоит из введения, трех глав, восьми параграфов, заключения, списка литературы и источников, приложений.
В первой главе отражены теоретические основы налогообложения нефтяной отрасли.
Во второй главе анализируется действующая система налогообложения крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли на примере ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть».
В третьей главе предлагаются методы реформирования налогообложения крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли в современной России.
Нормативные документы
1. Инструкция по учету нефти и нефтегазодобывающих объединений РД 39-30-627-81 [Текст]: приказ Министерства нефтяной промышленности № 677 от 15 дек. 1981 г. // Справочно-правовая система Консультант Плюс;
2. Масса нефти и нефтепродуктов [Текст]: ГОСТ Р 8.595-2004 // Справочно-правовая система Консультант Плюс;
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая, часть вторая) [Текст]: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. – М.: Омега-Л – М, 2006. – 628 с.;