В нашей стране официальной датой рождения аудита считается март 1991 г., когда Учредительным собранием Аудиторской палаты был утвержден ее устав. Он определил, что аудит – осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором и аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее составления на предприятии (в корпорации) любой формы собственности требованиям действующего законодательства.
Кроме того, деятельность аудиторов и аудиторских фирм регламентированы Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 г. №2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», которым утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». Основной целью аудита, определенной этими документами, является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России.
Временными правилами аудиторским фирмам и аудиторам дано право осуществлять аудиторские проверки работы всех хозяйствующих субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления.
Таким образом, одной из основных задач аудита является документальная проверка деятельности хозяйствующих субъектов. Методами документальной проверки устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль соответствия самих операций действующим законам и юридическим подзаконным актам. Проверенные первичные документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в бизнес-плане или балансе, отчет о финансовых результатах могут служить информационной базой экспертной системы, функционирующей в информационно-аналитической системе государственной собственности (ИАО ГС).
Аудиту присущи две основные функции: контрольно-оценочная и консультативно-советующая (консалтинговая).
Контрольно-оценочная функция реализуется в двух направлениях:
- оценка правильности применяемой на предприятии системы учета;
- оценка правильности действий учетного персонала в процессе фиксации хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерской документации (проверка учета операций с денежными средствами, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации и т.д.).
Консультативно-советующая (консалтинговая) функция реализуется в виде консультативной деятельности в форме услуг:
- консультации по составлению отчетности;
- анализ эффективности используемой формы учета;
- анализ и оценка действий администрации за отчетный период;
- разработка путей повышения уровня эффективности хозяйствования в последующем периоде.
Аудит выступает в двух формах: внешней и внутренней /36/.
Внешний аудит – независимая экспертиза финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью обеспечения информацией внешних по отношению к предприятию субъектов (собственников, финансовых и налоговых служб, страховых компаний и т.д.).
Внутренний аудит – внутрихозяйственный контроль за источниками затрат и резервами, осуществляемый силами предприятий в целях снабжения информацией руководства предприятия по системе учета, статьям затрат, прогнозу, прибыли, финансовому анализу и др.
При внутреннем аудите аналитическое начало проявляется значительно больше, чем при внешнем. Это обусловлено тем, что предприятия и корпорации в условиях рыночных отношений обладают правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать лишь баланс и отчет о финансовых результатах, которые и используются преимущественно при внешнем аудите. Информационная база при внутреннем аудите расширяется, меняются и акценты аналитических разработок. Внутренний аудит, свойственный, как правило, крупными предприятиям и корпорациям, объединен с их маркетинговой деятельностью – управлением торгово-производственной деятельностью, включающей экономический анализ.
Объектами аудиторской деятельности являются /66/:
- финансовые и трудовые ресурсы, нематериальные активы, средства и предметы труда;
- хозяйственные процессы (основное и вспомогательное производство, сбыт и снабжение, развитие и внедрение новой техники и новейших технологий);
- результаты деятельности (рентабельность, прибыль, себестоимость, фондоотдача и др.);
- функции управления (планирование, учет, экономический анализ, регулирование).
Каждый из указанных объектов имеет различные аспекты, которые составляют предмет аудиторской деятельности.
С точки зрения деятельности Мингосимущества России по совершенствованию системы управления государственной собственностью наибольший интерес представляет внешний аудит, предметом которого является учет хозяйственных операций, подтверждающих реальность отчетности и ее законность, а также выявление истинного положения дел на предприятии. Конечной целью аудита являются анализ финансового состояния, финансовой устойчивости и финансовых показателей предприятия (корпорации) любой формы собственности, т.е. комплексная оценка его производственной и финансово-хозяйственной деятельности (см. п. 4.4).
Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности представляет собой ее характеристику, полученную в результате комплексного исследования, т.е. одновременного и согласованного изучения совокупности показателей, отражающих все ее (или многие) аспекты финансовых процессов, и содержащую выводы о результатах деятельности хозяйствующего субъекта на основе выявления качественных и количественных отличий от базы сравнения (план, норматив, предшествующий период, достижения аналогичных показателей других субъектов и т.д.).
Комплексная оценка служит инструментом учета анализа и планирования, индикатором научно-технического и технологического состояния предприятия (корпорации), критерием сравнительного оценивания деятельности предприятий (корпораций), показателем эффективности принятых ранее управленческих решений и полноты их реализации, основой выбора возможных вариантов развития исследуемого объекта. Она широко применяется в случаях, когда число оцениваемых параметров мало и количество исследуемых объектов небольшое.
При увеличении количества объектов и особенно оцениваемых параметров решение задачи комплексной оценки усложняется. Конечно, легче всего было бы оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия по одному показателю, синтезирующему все стороны его функционирования. Однако сложность производственной и финансово-хозяйственной деятельности не позволяет выделить какой-либо один показатель в качестве основного. Поэтому задача обычно сводится к комплексной оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе системы показателей с агрегированием различных методов качественного и количественного анализа.
Процедура комплексной оценки может быть представлена в виде следующих этапов:
- определение цели и задач комплексной оценки;
- выбор исходной системы показателей;
- организация сбора исходной информации;
- расчет выбранных показателей;
- проверка рассчитанных показателей по базовым.
Для получения обобщающей комплексной оценки выбранные показатели сводят к единому интегральному показателю. Это, однако, не означает, что для оценки используется только один интегральный показатель. Исследованию должны подлежать все показатели, которых, как правило, при финансовом анализе используется более 30. Поэтому выводы, сделанные на основе только одного интегрального показателя носят ориентировочный характер и являются вспомогательными. Для того, чтобы сформировать интегральный показатель в настоящее время разработан ряд методов, например методы детерминированной и стохастической оценки.
Как уже отмечалось, четкой границы между экономическим анализом и аудитом не существует и реализация обоих этих процессов предусматривает оценку (анализ) финансово-экономического состояния предприятия (корпорации), суть которой изложена ниже.
4.3. Оценка финансово-экономического состояния предприятий
Анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
Как уже отмечалось, эффективное управление государственными предприятиями возможно только в том случае, если достоверно известны условия их функционирования и основные финансово-экономические показатели. Для этого производится аудиторская проверка, основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Например, такая проверка для федеральных государственных унитарных предприятий проводится в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 г. №81 /см. Прил. 3/.
Анализ нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет, показывает, что понятие соответствия бухгалтерской отчетности нормативным требованиям не является элементарным. Рассмотрим этот вопрос подробнее.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;