5. Обязанность промышленного предприятия по возврату инвестиционного налогового кредита должна быть обеспечена банковской гарантией либо залогом имущества. При этом стоимость имущества, являющегося предметом залога не может быть менее 70 процентов от сумы кредита.
6. Копия договора представляется промышленным предприятием в налоговый орган по месту учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
7. Договор о налоговом кредите не может составлять коммерческую тайну и должен быть обнародован для публичного сведения в пятидневный срок со дня заключения договора.
Статья 15. Использование инвестиционного налогового кредита
1. Промышленное предприятие, получившее инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу на прибыль организации в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
2. Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная промышленным предприятием в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите, но с учетом предоставленных налоговых льгот. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате промышленным предприятием за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
4. Если промышленное предприятие имело убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Статья 16. Прекращение действия инвестиционного налогового кредита
1. Действие налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
2. Действие инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
3. Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
4. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившее его промышленное предприятие нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, это промышленное предприятие в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязано уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
Статья 17. Контроль эффективности применения налоговых льгот
1. Уполномоченный исполнительный орган субъекта федерации осуществляет регулярный мониторинг эффективности налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с настоящим законом.
2. Исполнительный орган ежеквартально, не позднее тридцати рабочих дней с момента окончания соответствующего квартала, предоставляет законодательному (представительному) органу субъекта федерации отчет о применении налоговых льгот, содержащий сведения:
о количестве и характеристике налогоплательщиков, пользующихся предоставленными льготами;
о сумме средств, высвобождающихся у налогоплательщиков в результате использования предоставленных налоговых льгот;
о способах использования высвобожденных средств;
об оценке достижения цели, для реализации которой предоставлены налоговые льготы.
Статья 18. Заключительные и переходные положения
1. Настоящий закон вступает в силу по истечении трех месяцев с момента его опубликования.
2. Предусмотренные настоящим законом льготы могут быть применены налогоплательщиками с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором вступил в силу настоящий закон.
3. Изменения в настоящий закон, ухудшающие положение налогоплательщика, вступают в силу не ранее, чем по истечении года с момента их опубликования и применяются к отношениям, возникшим в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором вступили в силу изменения, ухудшающие положение налогоплательщика.
Пояснительная записка к модельному закону «О промышленных налоговых льготах и инвестиционном налоговом кредите»
Предметом законопроекта являются условия и порядок предоставления промышленным предприятиям и лизинговым компаниям, содействующим сбыту продукции промышленных предприятий, льгот по уплате транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, в части, подлежащей внесению в бюджет субъекта федерации, а также условия и порядок предоставления промышленным предприятиям инвестиционного налогового кредита.
Целью закона является стимулирование развития и повышения инвестиционной привлекательности промышленных предприятий. Эта цель достигается путем прямого уменьшения налоговой нагрузки на промышленные предприятия, поддержки сбыта промышленных предприятий и изменения срока уплаты налога на прибыль организаций в случае техническом перевооружении.
Закон разработан в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и не противоречит его положением. В законе использованы все возможности, предоставляемые Налоговым кодексом для налогового стимулирования промышленности на уровне субъекта федерации. Применены льготы по двум региональным налогам, а также предусмотренная Налоговым кодексом льгота по уплате подоходного налога в части, зачисляемой в бюджет субъекта федерации. Также использован механизм инвестиционного налогового кредита.
Закон предоставляет льготы двум категориям налогоплательщиков – промышленным предприятиям и лизинговым компаниям, способствующим сбыту продукции промышленных предприятий. Инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законом предоставляется только промышленным предприятиям.
Применение предусмотренных законом льгот позволяет промышленным предприятиям уменьшить расходы на выплату налогов. Закон не устанавливает требований к порядку использования сэкономленных средств, исходя из того, что если данные средства и не будут напрямую реинвестированы в развитие промышленного предприятия, а будут выплачены в качестве дивидендов акционерам, это повысит инвестиционную привлекательность таких промышленных предприятий и облегчит привлечение средств на развитие.
Закон уменьшает расходы лизинговых компаний, приобретающих продукцию промышленного предприятия для передачи в лизинг, тем самым позволяя таким компаниям улучшать условия лизингополучателя и тем самым расширяя круг последних и способствую сбыту продукции промышленного предприятия.
Кроме того, для случаев технического перевооружения закон позволяет существенно отсрочить срок уплаты налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта федерации, сократив тем самым объем средств, который предприятие должно привлечь для финансирования такого перевооружения.
Механизмы, предусмотренные законом, могут быть реализованы как путем принятия отдельного нормативного акта, соответствующего тексту закона, так и путем принятия отдельных изменений в действующие законы либо принятие ряда новых законов, устанавливающих нормы закона.
Методические рекомендации по внедрению
Модельный закон «О промышленных налоговых льготах и инвестиционном налоговом кредите» является одним из основных в представленном пакете модельных региональных законов, так как содержит основные возможные механизмы стимулирования промышленного развития на уровне субъекта Российской Федерации. На момент разработки (март 200 5 г.) этот модельный закон включает все предусмотренные федеральным налоговым законодательством возможности регионального закона по налоговому стимулированию промышленных предприятий.
При внедрении данного закона на территории конкретного субъекта федерации необходимо учитывать следующее:
1. Федеральное налоговое законодательство подлежит довольно частому изменению, поэтому необходимо перед принятием провести дополнительную проверку на предмет непротиворечия федеральному законодательству и использованию всех возможностей, им предоставленных.
2. Следует особо отметить, что в самое ближайшее время возможно внесение целого ряда изменений в налоговое законодательство в связи с принятием федерального закона «Об особых экономических зонах», который на момент написания отчета был одобрен Правительством РФ, но еще не был внесен в Государственную Думу.