в) выгодное долевое участие в акциях и прочих инвестициях. Аудиторская фирма должна гарантировать, что она не имеет в качестве клиента компанию, в которой любой партнер или какое-либо лицо, тесно связанное с партнером, является держателем акций (или имеет взаимное долевое участие в акциях). Аудиторская фирма не должна привлекать к проведению аудита члена персонала, если он или лицо, тесно связанное с ним, является держателем акций (или имеет взаимный интерес в акциях) компании клиента.
г) кредиты. Аудиторская фирма или лицо, тесно связанное с ней, не должна ни в прямой, ни в косвенной форме: предоставлять кредиты клиенту или выступать в качестве гаранта по кредитам клиента; получать кредиты от клиента или иметь заем или иные обязательства, гарантом которых выступает клиент.
д) товары и услуги. Объективность и независимость может быть под угрозой в связи с принятием товаров, услуг или знаков гостеприимства от клиента аудиторской фирмы.
е) оказание прочих услуг клиенту. Во всех случаях, когда аудиторская фирма оказывает услуги в подготовке бухгалтерских записей, следует придерживаться следующих мер предосторожности:
1) клиент должен брать ответственность за учетную документацию как свою личную;
2) аудиторская фирма не должна принимать на себя руководящие функции по управлению деятельностью предприятия и
3) аудиторская фирма должна проводить соответствующие аудиторские тесты, даже в том случае, когда она уже обработала или подготовила определенную учетную документацию.
ж) просроченная оплата за услуги. До того, как начнется работа по проведению аудита, необходимо проанализировать ситуацию и выяснить, можно ли просроченные платежи за услуги, взятые вместе с платежами по текущему заданию, рассматривать как существенный кредит.
з) текущий или предстоящий судебный процесс. Судебное разбирательство может нарушить нормальные отношения между аудитором и клиентом до такой степени, что ущемляется независимость и объективность аудитора.
- конфиденциальность: информация, полученная аудитором в процессе проверки, не подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда получено согласие клиента или другого соответствующего источника, или когда существует обязательство перед общественностью по раскрытию подобной информации, или существует юридическое или профессиональное право или обязанность по ее раскрытию. Аудитор также не имеет права использовать полученную информацию в личных целях. В Казахстане аудитор имеет право на разглашение информации в следующих случаях:
а) по разрешению клиента с учетом интересов всех сторон;
б) для защиты себя в суде;
в) передача материалов органу, назначившему проверку (например, налоговая инспекция);
г) при разбирательстве в Палате аудиторов по поводу качества работы аудитора;
д) передача материалов последующему аудитору по письменному представлению с разрешения клиента.
- профессиональная компетентность: аудиторы не должны принимать и выполнять работу, в которой они не компетентны, если только не получают соответствующую консультацию и помощь, которые позволять им компетентно выполнить работу. Профессиональная компетентность может быть разделена на 2 стадии:
а) приобретение профессиональной компетентности – высокий уровень среднего и специального образования, стаж работы, в т.ч. в должности помощника аудитора, сдача экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью;
б) поддержание профессиональной компетентности – постоянное самообразование, ежегодное повышение квалификации на курсах Палаты аудиторов РК (не менее 40 часов).
- профессиональное поведение: аудитор должен действовать в соответствие с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от любого поведения, дискредитирующего профессию.
Юридическая ответственность аудитора
К основным видам ответственности аудитора относятся ответственность перед клиентом, ответственность перед третьими лицами и уголовная ответственность.
К ответственности перед клиентом аудитора чаще всего привлекают за невыполнение своих обязанностей с должной тщательностью (например, аудитор не выявил значительные растраты в фирме).
Аудитор или аудиторская фирма может нести ответственность перед третьими лицами, если истец потерпел убытки в результате того, что он положился на вводящую в заблуждение финансовую отчетность (например, иск банка против аудитора из-за неплатежеспособности клиента, на аудированную финансовую отчетность которого опирался банк).
Уголовную ответственность аудитор будет нести, если доказано, что он сознательно обманул третье лицо при помощи необъективной финансовой отчетности (как правило такие случаи большая редкость).
Очень трудно определить точную степень ответственности аудитора за неточности в финансовой отчетности, поэтому специальные профессиональные организации и общественность в различных странах призваны определять границу между уровнем существенности и ответственностью аудитора.
Аудитора могут привлечь к ответственности только за серьёзную халатность и мошенничество. В случае, когда аудитор знал о том, что заинтересованные стороны будут основывать принятие своих решений на его рекомендациях, аудитор несёт ответственность и за обычную халатность.
Аудитор может быть признан виновным только в случае, когда истец смог доказать всё нижеследующее:
- факт нанесения ущерба или наличие убытков;
- наличие договорных отношений;
- факт существования неверной информации в финансовых отчётах или неверных рекомендации аудитора;
- обоснование своих действий этими неверными отчётами и рекомендациями;
- факт того, что отчёты и рекомендации послужили непосредственной причиной убытков;
- факты, свидетельствующие о халатности аудитора, его гражданских правонарушениях и т.п..
Методические рекомендации
Студент должен иметь представление об аудиторской деятельности
Литература
1 Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. с изменениями и дополнениями от 15.01.01г.
4 Казахстанские стандарты по аудиту. Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан. Алматы, Каpжи-каpажат, 1995 г.
6 Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. Алматы, 1995 г.
Тема 7 Общие требования по оформлению учебных документов. Принципы выбора тем курсовых работ по бухгалтерскому учету, основные правила выполнения курсовых работ. Организационные основы подготовки и оформления курсовой работы
1 Общие требования по оформлению учебных документов. Структура учебных документов. Порядок и логика изложения учебного материала в документах.
2 Цель, значение и требования к курсовым работам. Принципы выбора тем для написания курсовых работ по бухгалтерскому учету. Тематика и этапы подготовки курсовой работы.
3 Основные правила написания курсовых работ. Объем содержание и оформление курсовой работы. Разработка приложений к курсовым работам, проектам, дипломной работе. Защита курсовой работы.
Текстовые документы подразделяют на документы, содержащие, в основном сплошной текст (рефераты, отчёты, пояснительные записки и т.п.), и документы, содержащие текст, разбитый на графы (спецификация, ведомости, таблицы и т.п.).
Текстовые документы выполняются на одной стороне листа бумаги формата А4 (210х297 мм) ГОСТ 2.301, допускается, при необходимости, при выполнении таблиц и иллюстраций использование листа формата АЗ (297х420 мм).
Текст должен иметь поля по всем четырем сторонам листа. Размер левого поля - 30 мм, правого – 10 мм, размеры верхнего и нижнего полей – 20 мм.
Абзацы в тексте начинают отступом, равным 15-17 мм рукописного текста или пяти знакам (1,25 см) машинного текста. Абзацный отступ в пределах текста должен быть одинаковым.
Учебная документация в общем случае должна включать в себя следующие структурные элементы:
- титульный лист (приложения Б-Л);
- задание (для КР/КП, ДР/ДП);
- аннотация (для ДР/ДП);
- содержание;
- нормативные ссылки (при необходимости);
- определения (при необходимости);
- обозначения и сокращения (при необходимости);
- введение;
- основная часть;
- заключение (выводы);
- список использованной литературы;
- приложения (при необходимости).
Текст документа, при необходимости, разделяют на разделы и подразделы.
Разделы должны иметь порядковые номера в пределах всего документа, обозначенные арабскими цифрами без точки и записанные с абзацного отступа. Подразделы должны иметь нумерацию в пределах каждого раздела. Номер подраздела состоит из номеров раздела и подраздела, разделённых точкой. В конце номера подраздела точка не ставится. Разделы, как и подразделы, могут состоять из одного или нескольких пунктов.
Если документ не имеет подразделов, то нумерация пунктов в нём должна быть в пределах каждого раздела, и номер пункта должен состоять из номеров раздела и пункта, разделённых точкой.
Методические рекомендации
Студент должен знать основные требования по оформлению учебных документов
Литература
Тема 8 Перспективы дальнейшего развития научных знаний студента.
1 Особенности и пути карьерного роста бухгалтера и аудитора.
2 Структура и требования к оформлению резюме.
3 Перспективы дальнейшего развития научных знаний в период обучения в магистратуре. Возможности профессионального роста в системе послевузовского образования.
Карьерный рост, процесс самореализации человека в профессиональной деятельности, сопровождающийся накоплением трудового опыта, систематизацией и развитием его знаний, навыков и личностных качеств и приводящий к переходу на новый социальный и профессиональный статус. КР условно можно подразделить на: “горизонтальный” (качественно новые обязанности и проекты, что позволяет расширить профессиональный кругозор) и “вертикальный”переход на следующую ступень карьерной лестницы).