Таким образом, издержки взимания налога с продаж (по крайней мере, в его нынешнем виде) превышают выгоды от его введения как с точки зрения налогового администрирования, так и анализа экономического эффекта его взимания. Следовательно, наиболее целесообразным решением нам представляется отмена регионального налога с продаж и возмещение выпадающих бюджетных доходов с помощью изменения ставок других налогов.
В завершении работы сделаем обобщающие выводы:
1) Налог на добавленную стоимость имеет широкую налоговую базу, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий, по меньшей мере, стадию производства; с регулярным вычетом налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги (за исключением, возможно, основных средств), из налога, включаемого в добавленную стоимость реализуемой продукции. НДС впервые был введен почти 50 лет назад. Его часто называют «европейским налогом». Сегодня НДС является важнейшим источником налоговых поступлений более чем в 120 странах, население которых составляет примерно 70 % общей численности населения Земли.
2) В России этот новый вид налога был введен в 1992 году для замены двух ранее действовавших налогов (с оборота и продаж). При этом необходимость его введения в Российской Федерации была обоснована рядом факторов: пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях; создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики; присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.3) Сегодня этот налог стал первым среди доходных источников федерального бюджета Российской Федерации, и он уверенно занимает там место (около 35% доходов бюджета). При этом НДС является косвенным федеральным налогом со 100% зачислением в федеральный бюджет.
4) Кроме России, налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Он взимается более чем в 50 странах. При этом существует разнообразная практика применения НДС. Сравнительный анализ международного опыта взимания налога на добавленную стоимость показывает, что в большинстве развитых стран мира с современными системами НДС налог взимается по единой ставке, с применением метода возмещения и счетов-фактур, метода начислений при определении момента возникновения налоговых обязательств, а также принципа страны назначения при налогообложении экспортно-импортных операций. Также во многих странах мира действует порядок добровольной регистрации предприятий в качестве плательщиков НДС в случае, если их оборот в установленный период не превышает законодательно утвержденной суммы. Для малых предприятий, критерием для определения которых является, как правило, величина годового оборота, во многих странах действуют особые правила уплаты налога на добавленную стоимость.
5) В российской практике система взимания НДС имеет свои особенности. Рассмотрев пример взимания НДС на конкретном предприятии, можно сказать, что НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
6) Налог на добавленную стоимость вошел в налоговую систему Российской Федерации 6 декабря 1992 год, когда был принят Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". С тех пор он претерпел много изменений и сегодня он регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ, вступивший в силу с 1 января 2001г. В результате, накопив определенный опыт, можно сказать, что он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем.
7) На основе проведенного анализа тенденций начисления и уплаты НДС в России за последние три года 2001-2003 было установлено, что наблюдается рост объемов, как начисленного налога, так и налоговых вычетов, что в свою очередь свидетельствует не только об экономическом росте, но и о росте уклонения от налогообложения.
8) Особенно в настоящее время широкое распространение получил способ минимизации налоговых обязательств с применением фирм-однодневок. Для борьбы с этим способом обсуждается возможность введения в 2004 году специальных банковских счетов (или НДС-счетов), основным назначением которых будет проведение расчетов по налогу на добавленную стоимость между налогоплательщиками, а также между налогоплательщиками и бюджетом. Сегодня Болгария - единственная страна в мире, где введены НДС-счета. Помимо использования фирм однодневок, существуют и другие способы уклонения от налогообложения и для борьбы с ними нужно искать не только конкретные меры, но и продолжать дальнейшее реформирование системы НДС в России.
9) Исходя из проведенного в работе анализа сущности и роли НДС в мире, а также на основе исследования международного и отечественного опыта взимания НДС, можно сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить отказ от пониженной ставки налога и переход на единую ставку, расширение базы налога и отмена большинства несоциальных льгот по налогу, переход на метод начислений при определении момента возникновения обязательств по налогу, введение метода возмещения при исчислении обязательств по НДС в торговле. Кроме того, следует разработать особый порядок налогообложения малых предприятий т.д.
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2. М.:Омега-Л, 2003г.
2. Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" №1992-1 от 6.12.1992 (утратил силу)
3. Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" №3317-1 от 16.07.1992. (утратил силу)
4. Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах"" №4178-1 от 22.12.1992. (утратил силу)
5. Закон РФ №57-ФЗ от 6.12.1994 "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу)
6. Закон РФ №63-ФЗ от 25.04.1995 "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу)
7. Закон РФ №222-ФЗ от 29.12.1995 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".(утратил силу)
8. Закон РФ №25-ФЗ от 1.04.1996 "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".(утратил силу)
9. Федеральный закон №36-ФЗ от 2 января 2000 года "О внесении изменений в закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу)
10. Постановление Президиума ВС РФ и Министерства экономики и финансов РФ от 3.02.1992 №2264-1 "О социальной защите населения и об упорядочении регулирования ценообразования на отдельные виды продукции".
11. Постановление Правительства РФ №334 от 15.04.1995 "Об утверждении заявления Правительства Российской Федерации и Центрального Банка Российской Федерации об экономической политике в 1995 году и мерах по его реализации".
12. Постановление Правительства РФ №108 от 2.02.1998 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. №914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"".
13. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ».
14. Указ Президента РФ №2268 от 22.12.1993 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году".
15. Указ Президента РФ №1677 от 10.08.1994 " Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и НДС".
16. Указ Президента РФ №685 от 8.05.1996 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".
17. Письмо Госналогслужбы РФ №В3-4-05/70н и Минфина №04-03-02 от 29.01.1993 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".