Эффективность использования машин во многом зависит от скорости их движения и средней дальности перевозки. Отличают техническую скорость движения (отношение общего пробега к количеству часов нахождения машин в пробеге) и эксплуатационную (отношение общего пробега к количеству часов нахождения машин в наряде).
Для обобщающей характеристики работы грузового автотранспорта используют показатели среднегодовой, среднедневной и среднечасовой выработки машин. Однако они не учитывают средней грузоподъёмности машин и поэтому несопоставимы. Более точно уровень производительности работы машин характеризует выработка на один автомобиле-тонно-день нахождения в хозяйстве, но данный показатель на многих предприятиях нельзя рассчитать, так как не ведется соответствующий учет и аналитическая работа.
Важными обобщающими показателями эффективности деятельности АТП являются производительность труда, себестоимость и рентабельность грузоперевозок. Чем лучше используются машины, тем ниже себестоимость одного тонно-километра.
Таким образом, методику рейтинговой оценки финансовой устойчивости ЛТП целесообразно дополнить показателями, учитывающими отраслевую специфику, аналитическим объемом перевозок
(грузооборота), производительностью грузового автомобиля.
производительностью труда и рентабельностью грузоперевозок.
2.3. Учет фактора производственного риска в методике рейтинговой оценки финансового состояния АТП
В ходе диссертационного исследования выявлена специфика методики АХД грузового АТП, систематизированы коэффициенты в соответствии с их экономической интерпретацией по соответствующим разделам: анализ Н
72
финансового состояния и финансовых результатов, выполнения программы по перевозке грузов, использования производственных ресурсов.
Отраслевая специфика грузового автотранспорта, согласно авторской концепции (см. 2.1.) отражается:
а) в разделе перевозочной деятельности (аналитический объем перевозок или грузооборота, расчет которых, парадоксально, но не ведется на АТП с переходом к рыночной экономике);
б) в показателях эффективности использования подвижного состава
(производительности грузового автомобиля, производительности труда на
автотранспорте, рентабельности фондов и перевозок);
в) в классификации транспортных затрат на постоянные и переменные, а,
следовательно, при определении безубыточного объема транспортной работы
(грузооборота или перевозок грузов).
Особенности показателей перевозочной деятельности и эффективности использования подвижного состава нами изучались в п. 2.2., поэтому акцентируем внимание на возможностях применения маржинального (операционного) анализа финансовых результатов деятельности грузового АТП, т.е. на оценке его производственного риска.
Ранее в главе 1 введя понятие «финансовая устойчивость в узком смысле», мы определились с системой показателей финансовой устойчивости и платежеспособности, которые рекомендуем включить в расчет рейтинговой оценки финансового состояния (финансовой устойчивости в широком смысле).
В данном параграфе осуществим окончательный отбор в методику комплексной оценки коэффициентов, характеризующих по нашему представлению Финансовую УСТОЙЧИВОСТЬ в широком смысле: показателей
эффективности деятельности автотранспортного предприятия
(оборачиваемости и рентабельности).
Вместе с тем нельзя не отметить ряд проблем, существующих в теории и практике анализа финансовых результатов автотранспортных предприятий. Во-первых, модель "доходность - промышленная
73
производительность - финансовая производительность" для автотранспортного предприятия целиком гипотетическая и ориентирована в большей степени на перспективный факторный анализ. Возникает проблема неоднозначной трактовки методики: на АТП за физический объем услуг может приниматься как грузооборот (количество наезженных тонно-километров), так и количество авто - часов; причем цена этих услуг, как правило, разная. Во-вторых, возможности использования операционного анализа на предприятиях грузового автотранспорта ограничены отсутствием единого подхода к классификации затрат на постоянные и переменные.
Традиционный анализ в России финансовых результатов предполагает использование стандартных методов финансового анализа: горизонтального, вертикального, трендового, факторного и коэффициентного.
Основными источниками информации являются данные аналитического бухгалтерского учета, данные финансовой отчетности формы №2 и формы №5, а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия. В форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности представлены наиболее важные показатели финансовых результатов.
В Приложении №12 приведены основные показатели эффективности деятельности АТП, из которой видно, что балансовая прибыль предприятия слагается из прибыли от перевозок (с учетом отчислений на строительство автомобильных дорог); выполнения транспортно-экспедиционных операций, погрузочно-разгрузочных работ и прочих работ и услуг, а также внереализационных результатов.
Обычно в балансовой прибыли основную часть составляет прибыль от перевозок и экспедирования. В прибыль от прочих работ и услуг включается прибыль от реализации основных фондов (подвижного состава) и материальных запасов (горюче-смазочные материалы, автошины, запчасти и т.д.). Внереализационные результаты содержат порой большие суммы штрафов,
г
74
полученных предприятием от клиентов в основном за сверхнормативный простой автомобилей под погрузкой и разгрузкой.
Для выявления резервов повышения результативности финансово-хозяйственной деятельности АТП необходимо провести факторный анализ финансовых результатов (прибыли или рентабельности). На величину прибыли влияют внешние и внутренние факторы. В общем же случае прибыль от реализации автоуслуг находится под воздействием таких факторов, как изменение объёма реализации, структуры услуг, цен на них, цен на топливо, запасные части и вспомогательные материалы [5, 89].
Основное отличие зарубежного опыта анализа финансовых результатов — это акцент на исследовании стабильности доходов, качества прибыли и широкое использование системы организации учета и калькулирования затрат на производство, именуемой «директ-костинг».
Стабильные доходы - это доходы, которые одновременно остаются относительно неизменными на протяжении длительного периода времени, имеют достаточно высокое качество и могут легко прогнозироваться на перспективу. Стабильность можно измерить при помощи величины минимальных доходов и показателей вариации [117]. Экономический смысл стандартного отклонения и коэффициента вариации доходов - характеризуют разброс, степень отклонения доходов от среднего уровня. Высокое значение показателей означает повышенный риск и низкое качество доходов.
Мерой жизнеспособности автотранспортного предприятия должна рассматриваться реальная величина прибыли, поэтому мы поддерживаем позицию отечественных аналитиков, которые взяли на вооружение зарубежный опыт объективной оценки финансовых результатов предприятия при помощи соответствующих показателей качества прибыли: процентной ставки по кредитам, удельного веса просроченной кредиторской задолженности в общей сумме, динамики показателей чистой рентабельности продаж, удельного веса высокорентабельной продукции в общем объеме продаж, уровня производственного - финансового левериджа и запаса финансовой
75
прочности. Вышеотмеченные курсивом показатели качества прибыли введены в авторскую методику диагностики.
Важно отметить, что на стабильность и качество доходов влияет множество контролируемых и не контролируемых факторов. К первой группе относится, например структура издержек АТП. Автотранспортное предприятие с высокой долей постоянных издержек в полных издержках будет иметь более высокий риск. Напротив, высокий уровень переменных затрат свидетельствует о стабильности доходов.
В системе жесткой конкуренции на рынке автоуслуг, в частности грузоперевозок, постепенно складывающейся на нашем рынке, одним из условий процветания АТП является снижение цены на его услуги. Поскольку этот процесс не сопровождается снижением цен на ресурсы (топливо, запчасти, автомобили, зарплату и т. д.), то основной заботой руководителей в этом направлении должен стать контроль над внутренними факторами: снижение материалоемкости, трудоемкости, повышение отдачи основных фондов [5, 113].
Эта задача управления затратами и оптимизации прибыли вполне разрешима, если воспользоваться системой "директ-костинг".
Равновесный анализ (анализ безубыточности, операционный анализ, анализ порога рентабельности) предполагает следующие допущения [72, 89,117]:
1.Существуют неизменные цены реализации автоуслуг и цены на потребляемые производственные ресурсы.
2. Издержки АТП необходимо точно подразделять на постоянные и
переменные.
3. Величина переменных затрат на единицу автотранспортных услуг должна
оставаться постоянной.
4. Производится один вид услуг (грузовые перевозки) или реализуется одна
постоянная структура услуг.
5. Объем грузооборота (или перевозок) - единственный фактор, влияющий на
величину переменных затрат.
3.
76
б.Товарно-материальные запасы не должны значительно различаться в зависимости от периода.
7. Производство услуг совпадает с процессом реализации.
8. Прибыль рассчитывается по переменным издержкам.
9. Совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями
от объема транспортной работы (грузооборота или перевозок).
10. Необходимость соблюдение приемлемого диапазона объема грузооборота