Учебно-методическое пособие по курсу «Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации» предназначено для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». (стр. 5 из 30)

· дезингрессия в УАС незначительна и заключается в несоприкосновении ее некоторых элементов.

Рисунок 2.4. Взаимодействие составляющих учетно-аналитической системы

В связи с введением налогового учета многие специалисты были всерьез обеспокоены ролью финансового учета для предприятий. Ведь кроме открытых акционерных обществ (где финансовые отчеты публикуются или оглашаются на собрании акционеров) данными финансового учета и отчетности из внешних пользователей интересуется в основном налоговая инспекция. Таким образом, существует вероятность того, что для МНС будет предоставляться налоговая отчетность, а для внутренних пользователей — внутренняя отчетность по данным управленческого учета, и роль финансового учета снизится. Однако такой вариант развития ситуации кажется неправдоподобным, и снижать значение финансового учета только из-за выделения отдельной категории — налоговый учет — нельзя.

Основной целью УАС является обеспечение эффективности функционирования системы учета и контроля на предприятии.

Учет можно представить как информационную систему предприятия, в которой сплошным методом регистрируются факты хозяйственной деятельности. Можно выделить три основных компонента, оформившихся под влиянием факторов внешней и внутренней среды в отдельные подсистемы:

· управленческий учет;

· финансовый учет;

· налоговый учет.

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам предприятия в целях внутреннего управления. Финансовый учет определяется как процесс формирования финансовой отчетности в целях предоставления достоверной информации о компании всем заинтересованным пользователям. Налоговый учет имеет целью использование информации для правильного расчета налоговых платежей и налогового планирования. Таким образом, цели построения каждой подсистемы четко выражены.

Модель учетной системы хозяйствующего субъекта как подсистемы УАС может быть изображена так, как это сделано на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5. Модель учетной системы хозяйствующего субъекта для целей УАС

На рисунке зона D представляет собой систему бухгалтерского учета. Взаимопроникновение информации из подсистемы в подсистему обеспечивает целостность бухгалтерского учета и подтверждает соблюдение принципов его функционирования.

Оставшаяся вне системы зона Е представляет собой ту часть подсистемы управленческого и производственного учета, которая, будучи частью учетной системы, не является частью системы бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что в силу объективных причин бухгалтерский учет не может охватить некоторых явлений хозяйственной жизни предприятия и условных фактов хозяйственной деятельности, которые, тем не менее, непосредственно оказывают влияние на процесс принятия управленческих решений.

Зона А и отчасти зона В, находящиеся на пересечении систем налогового, финансового и части управленческого учета, являются зонами повышенного контроля, так как информация, формализуемая в данных зонах, представляет наибольший интерес для всех категорий заинтересованных пользователей.

Бизнес-процессы, проистекающие в зоне С и в большей части зоны В, не являются предметом непосредственного внимания внешних пользователей, так как предполагается, что функционирование подсистем и результаты их взаимодействия в целом контролируются системой внутреннего контроля предприятия (зона F).

Рационально организованная система внутреннего контроля с точки зрения времени его осуществления имеет целью охватить все виды контроля: предварительный (предшествующий совершению хозяйственной операции), текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль осуществляется в основном руководителями высшего и среднего управленческого звена, так как сводится к принятию решения о целесообразности осуществления определенного вида хозяйственных операций, пресечению действий неуполномоченных лиц на заключение сделок и оформление документов, которые могут нанести ущерб финансовому положению или деловой репутации организации.

Текущий контроль позволяет системе оперативно выявлять ошибки и нарушения, которые были упущены на этапе предварительного контроля. На предприятиях с развитой системой внутреннего контроля объектами оперативного контроля являются большинство хозяйственных операций, а субъектами — все работники, отвечающие за их регистрацию в бухгалтерском и управленческом учете.

Что же касается последующего контроля, то его функция заключается в определении последствий совершения конкретной хозяйственной операции. Основными субъектами последующего контроля являются государственные органы, поэтому в настоящее время во избежание санкций со стороны финансовых и налоговых органов крупные компании все большее внимание уделяют реализации механизма последующего контроля.

Учетно-аналитическая система должна строиться по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним, что представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1.Состав учетно-аналитической системы бухгалтерии

№ п/п	Виды учетных документов	Методы анализа
1	Оперативные документы	Сравнение с нормативом по внешнему оформлению. Проверка достоверности данных. Логическая оценка показателей
2	Журнал регистрации хозяйственных операций	Проверка хронологии записей. Сравнение данных журнала с данными первичных документов. Группировка хозяйственных операций по видам и адресатам
3	Проводки по счетам	Выбор счетов для соответствующих записей. Группировка операций по счетам. Оценка операций, влияющих на сальдо
4	Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости)	Сравнение соответствия данных, приведенных в регистрах, оценка конечных данных по каждой записи
5	Главная книга	Свод данных из журналов и ведомостей. Оценка сводных данных по сгруппированным счетам
6	Баланс	Сравнительный анализ динамики и структуры частей баланса. Расчет и оценка коэффициентов финансового положения и состояния, деловой активности, рентабельности и т.д.
7	Приложения к балансу	Сравнение с нормативными, плановыми документами и в динамике, факторный анализ использования ресурсов

Учетно-аналитическая система, действуя непрерывно, повышает качество и расширяет область практического применения учетной информации, положительно влияя в конечном счете на качество подготавливаемой и представляемой отчетности и сами отчетные показатели, то есть на эффективность учетной информации для сторонних пользователей. В этом главное назначение и главная суть учетно-аналитической системы, реализацию которой целесообразно возложить на бухгалтера, располагающего первичной учетной и аналитической информацией.

Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета и экономического анализа (АИСБУЭА) создаются на предприятиях для сбора, регистрации данных о хозяйственной деятельности предприятия, их обработки, хранения, передачи пользователям для анализа и принятия решений.

Главной целью АИСБУЭА является обеспечение руководства предприятия финансовой информацией для принятия обоснованных решений. Некоторые предприятия пользуются также нефинансовой информацией. В этом случае на предприятии создается экономическая информационная система, которая состоит из взаимосвязанных подсистем, обеспечивающих управленческий аппарат необходимой информацией. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как она выполняет ведущую роль в управлении потоком информации о состоянии объекта управления и направлении ее во все подразделения предприятия, а также внешним пользователям.

Форма учета, ориентированная на использование ЭВМ, называется автоматизированной. Разработка ее теоретических основ представляет собой сложную задачу.

Требования к ней в общем виде можно сформулировать так:

· преемственность основных тенденций в развитии методик учета;

· минимизация ручного труда в учетном процессе;

· применение рациональной технологии электронной обработки учетной информации;

· расширение аналитических и контрольных функций на основе методологического единства учета и технологии обработки информации.

При автоматизации используются методы бухгалтерского учета, включающие:

· систему показателей бухгалтерского учета;

· двойную бухгалтерскую запись в системе взаимосвязанных - заранее регламентированных счетов;

· балансовое обобщение данных учета;

· непрерывное и достоверное отражение хозяйственных операций в строго регламентированных по форме документах;

· единство синтетического и аналитического учета, сопоставление данных по однородным операциям.

Широкое применение в повседневной практике бухгалтерских служб АИСБУЭА существенно изменяет основные элементы бухгалтерского учета, оказывает значительное воздействие на документы, учетные регистры, бухгалтерскую отчетность. В этих условиях бухгалтер должен принимать непосредственное участие в создании и внедрении проектов, формулировать проектные решения и выделять особенности обработки и контроля информации в конкретных условиях предприятия. Процесс реформирования бухгалтерского учета, связанный с его совершенствованием и приведением к международным стандартам, требует совершенствования методов автоматизированной обработки учетно-аналитической информации.