Однако из текста п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ следует, что фактически произведенные в связи с исполнением договора расходы физическое лицо (автор, лицензиар, иной правообладатель) должно подтвердить соответствующими документами.
А в подобных случаях по обычаям делового оборота лицо заявляет о произведенных расходах в письменном виде (например, человек может написать заявление, к которому приложить оправдательные документы).
Если расходы не могут подтверждены документально, то согласно п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, они принимаются к вычету в установленных размерах (см. таблицу 4 на с. 25). Однако о том, что физическое лицо не может подтвердить свои расходы документами, оно тоже должно каким-то образом сообщить другой стороне договора (организации или индивидуальному предпринимателю). Как правило, это делается в письменной форме посредством написания заявления.
Кроме этого, обращаем ваше внимание на то, что суммы рассматриваемых расходов, на которые уменьшается база по страховым взносам, по сути одновременно являются профессиональными вычетами по НДФЛ* (порядок определения размеров этих вычетов установлен в пп. 3 ст. 221 НК РФ, и он совпадает с порядком определения суммы расходов, на которые уменьшается база по страховым взносам).
Исходя из этого, по мнению специалистов Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов, если автор (лицензиар или иной правообладатель) напишет налоговому агенту** заявление на предоставление ему профессионального вычета по НДФЛ и приложит к нему подтверждающие документы либо напишет заявление о предоставлении профессионального вычета, рассчитанного исходя из установленного норматива затрат, то такое заявление (и прилагаемые к нему документы) можно считать основанием для уменьшения базы по страховым взносам на суммы расходов.
*Подробно о предоставлении профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) вы можете прочитать в книгах под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ: практика исчисления и уплаты», «Заработная плата: практическое руководство для бухгалтера», «Бухгалтерский и налоговый учет для практиков». - М.: АБАК, 2009 (условия приобретения по издательским ценам см. на сайте \у\у\у.аЬаск.га).
**Налоговым агентом по НДФЛ являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога н бюджетную систему Российской Федерации (в частности, к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели) - см. п. / ст. 24 и п. I и 2 ст. 226 НК РФ. Подробнее читайте н книге под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ: практика исчисления и уплаты». — М.: АБАК, 2009 (условия приобретения по издательской цене см. на сайте \у\ууу.аЬаск.ги).
Пример 2. Определение облагаемой базы при выплате вознаграждения по договору авторского заказа
Организация заключила с Абрамовым А. Г. договор авторского заказа, предметом которого является создание литературного произведения. Согласно этому договору 30 апреля 2010 г. Абрамову А.Г. было начислено авторское вознаграждение в размере 8000 руб.
При заключении договора автор представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20% от начисленного вознаграждения. Требуется рассчитать величину базы для начисления страховых взносов.
Как следует из п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, определяется как сумма дохода, полученного по соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода. При этом если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4 (см. с. 25).
Однако, обратите внимание, что согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в облагаемую базу по страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ, не включается вся сумма вознаграждения, выплачиваемая по договору авторского заказа. Подробнее читайте на с. 71.
Предположим, что с начала расчетного периода Абрамову И.Г. (см. условия примера выше) другие начисления не производились.
Следовательно, в нашем примере облагаемая база по страховым взносам по итогам апреля 2010 г. будет следующей:
- облагаемая база по страховые взносам, подлежащим уплате в ПФР на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам, подлежащим уплате в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, должна быть уменьшена на сумму, равную 20% о авторского вознаграждения по договору авторского заказа*, в данном примере - 1600 руб. (8000 руб. х 20%). Облагаемая база при этом будет равна 6400 руб. (8000 руб. – 1600 руб.);
-облагаемая база по страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, будет равна нулю, поскольку пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.
Таким образом, размер страховых взносов, начисленных по выплатам г-ну Абрамову И.Г. по итогам апреля 2010 г., будет следующим*:
-страховые взносы, зачисляемые в ПФР — 1280 руб. (6400 руб. х х 20%);
-страховые взносы, зачисляемые в ФФОМС - 70,4 руб. (6400 руб. х 1,1%);
-страховые взносы, зачисляемые в ТФОМС - 128 руб. (6400 руб. х 2%);
-страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ — 0 руб. (не начисляются).
*Допустим, что организация — плательщик страховых взносов в 2010 г. применяет тарифы, установленные в п. 1 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
8. Выплаты, не подлежащие обложению
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Перечень этих выплат, а также сравнение с выплатами, не облагаемыми ЕСН, приведены в таблице 5 (см. с. 30).
Отличия в формулировках необлагаемых выплат, на которые следует обратить внимание, в графах 2 и 3 таблицы 5 выделены жирным шрифтом.
Не облагаемые страховыми взносами государственные пособия
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения но обязательному социальному страхованию.
Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или средств бюджетов всех уровней.
Кроме того, к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ, относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета, а также установленные законодательством пособия, выплачиваемые за счет средств работодателя.
Размеры государственных пособий и условия их выплат должны быть регламентированы каким-либо из следующих нормативных документов:
-актами федерального законодательства;
-законодательными актами субъектов Российской Федерации;
-решениями представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, суммы пособий, которые выплачены в порядке и размерах, установленных в соответствии с вышеназванными актами, не включаются в базу для начисления страховых взносов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Таблица 5
Сравнительная характеристика перечней выплат, не облагаемых страховыми взносами начиная с 2010 г., и выплат, не облагаемых ЕСН в 2009г.
| № п/п | Суммы, не облагаемые страховыми взносами (начиная с 2010 года) - основание(ссылка на Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) | Суммы, не облагаемые единым социальным налогом (в 2009 году) - основание (ссылка на НК РФ) | Сравнение, комментарий | Раздел книги,в котором необлагаемые страховыми взносами выплаты рассмотрены подробнее |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 [8.1 (см. с. 29, с. 42-43) |
| 1 | Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 9 ) | Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам (пп. 1 п. 1 ст. 238) | Несколько изменена формулировка, однако по сути изменений не произошло | |
| 2 | Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: | Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: | 8.2 (см. с. 43) ; | |
| 2.1 | возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 «а» п. 1 ст. 9) | возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 п. 1 ст. 238) | Изменений не произошло | 8.2.1 (см. с. 44) |
| 2.2 | бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (пл. 2 «б» п. 1 ст. 9) | бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (пп. 2 п. 1 ст. 238) | Уточнено, что не подлежат обложению компенсационные выплаты не только с бесплатным предоставлением, но и с оплатой жилого помещения | 8.2.2 (см. с. 45) |
Таблица 5. Продолжение