База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
При этом обратите внимание, что база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Примечание. Начиная с 1 января 2011 г. предельная величина базы дни начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с роешм < |"'дн"й '«работной платы в Российской Федерации. Индексация будет осуществишься ( I шш.цж соответствующего года, размер указанной индексации будет определять Приникни............................... Ир.
Что изменилось по сравнению с ЕСН?
Введена предельная величина облагаемой базы.
подлежит ежегодной индексации.
Пример 1. Определение базы для начисления страховых взносов в 2010г.
Допустим, в 2010 г. в организации работали два сотрудника: Иванов И.И. и Сидоров А.А. Оклад первого 141)00 руб.в месяц, второго — 25 ООО руб. в месяц *''
Требуется определить базу для начисления страховых взносов.
Проанализировав положения пунктов 3 и 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, можно выделить следующие особенности определения базы для начисления страховых взносов:
1) база определяется отдельно в отношении каждого физического лица;
2) сумма облагаемой базы рассчитывается но истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала расчетного периода по соответствующий месяц;
3) облагаемая база (рассчитанная нарастающим итогом) не может превышать 415 000* руб.
Суммы, начисленные работникам в нашем примере (за месяц и нарастающим итогом), а также размер базы для начисления страховых взносов по каждому работнику за соответствующий месяц расчетного периода (2010 г.) представлены в таблице 3 (см. ниже).
Сумма облагаемой базы Иванова И.И. по итогам каждого месяца 2010 г. приведена в графе 4 таблицы 3, Сидорова А.А. - в графе 7 таблицы 3.
Обратите внимание, что сумма, начисленная работнику Иванову И.И., рассчитанная нарастающим итогом, начиная с октября 2010 г. превышает предельный размер базы по страховым взносам (415 000 руб.). Соответственно его облагаемая база за январь-октябрь, январь-ноябрь и январь—декабрь будет одинаковой и составит 415 000 руб.
Таблица 3
Определение базы для начисления страховых взносов
| ФИО работника | Иванов И.И. | Сидоров А.А. | ||||
| \ Показательмесяц \ 2010 г. Х^ | Начисления | Облагаемаябаза нарастающим итогом с начала расчетного периода | Начисления | Облагаемая 1база нарастающим итогом с начала расчетного периода | ||
| за месяц | нарастающим итогом с начала расчетного периода | за месяц | нарастающим итогом с начала расчетного периода | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Январь | 45 000 | 45 000 | 45 000 | 25 000 | 25 000 | 25 000 |
| Февраль | 45 000 | 90 000 | 90 000 | 25 000 | 50 000 | 50 000 |
| Март | 45 000 | 135 000 | 135 000 | 25 000 | 75 000 | 75 000 |
| Апрель | 45 000 | 180 000 | 180 000 | 25000 | 100 000 | 100 000 |
| Май | 45 000 | 225 000 | 225 000 | 25 000 | 125000 | 125 000 |
| Июнь | 45 000 | 270000 | 270 000 | 25 000 | 150 000 | 150 000 |
| Июль | 45 000 | 315 000 | 315 000 | 25 000 | 175 000 | 175 000 |
| Август | 45 000 | 360 000 | 360 000 | 25 000 | 200 000 | 200 000 |
| Сентябрь | 45 000 | 405 000 | 405 000 | 25 000 | 225 000 | 225 000 |
| Октябрь | 45 000 | 450 ООО | 415 000 | 25 000 | 250 000 | 250 000 |
| Ноябрь | 45 000 | 495 ООО | 415 000 | 25 000 | 275 000 | 275 000 |
| Декабрь | 45 000 | 540 ООО | 415 000 | 25 000 | 300 000 | 300 000 |
* Ежегодно эта Калинина будет индексироваться (см. примечание на с. 22).
Это значит, что при начислении страховых взносов за октябрь в облагаемую базу будет включаться не вся сумма начисленной этому работнику заработной платы, а только ее часть (см. таблицу на с. 23). Заработная плата работника за ноябрь и декабрь вообще не будет облагаться платежами в социальные фонды.
Особенности учета выплат в натуральной форме в базе для начисления страховых взносов
Доход, получаемый физическим лицами от организаций и индии
видуальных предпринимателей, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно п. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (п. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Что изменилось по сравнению с ЕСН?
При определении базы по ЕСН нужно было учитывать стоимость тоаров (работ, услуг) по рыночным ценам, это вызывало много вопросов, так кик не была разработана понятная и однозначная методика определения рыночной цены товара. С 2010 г. при определении базы по страховым взносим сумма выплат и вознаграждений в натуральной форме (в виде товаром, работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день и* выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.
Примечание. Как указано в ст. 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)
Однако в соответствии с коллективным договором или трудовым договором но письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в надежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается (ст. 131 Трудового кодекса РФ).
Особенности учета в базе выплат по договорам с авторами и лицензионным договорам
Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов (п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4 (см. ниже).
Таблица 4
Нормативы затрат по договорам с авторами и лицензионным договорам
(п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
| №п/п | Наименование | Нормативы затрат(в процентах суммы начисленного дохода) |
| 1 | Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| 2 | Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| 3 | Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| 4 | Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| 5 | Создание музыкальных произведений:- музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; | 40 |
| - других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 | |
| 6 | Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| 7 | Создание научных трудов и разработок | 20 |
| 8 | Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Обратите внимание, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (п. 8 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Примечание. В Законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ прямо не прописано, что для уменьшения базы по страховым взносам на сумму расходов, связанных с получением доходов по указанным договорам, физическое лицо должно представить в организацию (или индивидуальному предпринимателю) соответствующее заявление.