В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл. 2.5):
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Расходы на ремонт списываются единовременно | 20,25,26,44 | 10,70,69,60 |
| 2. Образование и использование ремонтного фонда | |||
| 2.1 | Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд | 20,25,26,44 | 96 |
| 2.2 | Списание затрат за счет ремонтного фонда | 96 | 10,70,69,60 |
| 2.3 | Списание суммы превышения фактических затрат | 25, 26 | 10,70,69,60 |
| 2.4 | Списание суммы превышения ремонтного фонда | 20,25,26,44 | 96 |
| 3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов | |||
| 3.1 | Списывается сумма фактических затрат на ремонт | 97 | 10,70,69,60 |
| 3.2 | ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции | 20,25,26,44 | 97 |
Таблица 2.6
Бухгалтерские проводки по учету ремонта, модернизации и реконструкции основных средств
| Докум. Оформление | Наименование операции | Дебет | Кредит |
| Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом | |||
| Акт приемки-сдачи выполненных работ | Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств | 08 | 60, 76 |
| Счет-фактура | Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом | 19 | 60, 76 |
| Бухгалтерская справка | Списана сумма НДС, по работам связанным с реконструкцией, модернизацией объекта | 68 | 19 |
| Выписка банка по расчетному счету | Произведена оплата подрядчикам за выполненную работу | 60 | 51 |
| Акт формы ОС-3. Бухгалтерская справка-расчет | Стоимость объекта основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации | 01 | 08 |
| Осуществление реконструкции и модернизации хозяйственным способом | |||
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных собственным ремонтным подразделением | 08 | 23 |
| Акт формы ОС-3 | Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации | 01 | 08 |
Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:
1) требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;
2) наряды работникам, занятым ремонтом основных средств;
3) акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).
По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов [5]. Данный акт должны заполнять все организации, в том числе и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При проведении ремонта хозяйственным способом, при приеме основных средств специальной комиссией должен присутствовать руководитель того структурного подразделения, которое проводило работы [29].
Проблемой учета основных средств является принятие стоимости текущего ремонта к затратам, при котором могут возникнуть проблемы при вычете НДС.
Налоговый кодекс предусматривает, что расходы на ремонт являются прочими затратами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают облагаемую прибыль [подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, № 1]. Многие предприятия не создают специальных резервов и оплачивают починку основных средств по мере необходимости. Датой, когда компания понесла расходы, может считаться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. При этом плательщики, практикующие метод начисления, признают данные издержки в том отчетном периоде, в котором те были произведены, независимо от оплаты [п. 5 ст. 272, № 1].
Решение проблемы состоит в следующем: и те, и другие должны руководствоваться пунктом 1 статьи 324 НК РФ, где приведен предлагаемый порядок группировки расходов на ремонт по статьям в аналитическом учете, например «цена запчастей и материалов», «зарплата рабочих» и так далее. В письме от 21 июля 2003 г. №26-12/40516 УМНС России по г. Москве [11] разъяснило, что раз в кодексе нет никаких ограничений, то стоимость всех деталей, израсходованных на подобные работы, можно сразу и полностью относить на уменьшение прибыли. Минфин России также осветил этот вопрос и в письме от 7 октября 2003 г. №04-02-05/3/75 [12] напомнил, что фирмы, отдельно исчисляющие базу по разным операциям и видам деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ, затраты на починку оборудования, применяемого при таких операциях, тоже должны учитывать обособленно. Это же требование применяется и в том случае, когда наряду с основной деятельностью организация использует обслуживающие производства и хозяйства. В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 11 ноября 2003 года № БГ -3-02/614 [6], ремонт основных средств данного направления ей следует помещать в строку 190 приложения 2 к листу 02. А отладку остального имущества за минусом названного выше показателя необходимо отразить по строкам 050 и 051 того же приложения. Тогда данные не будут продублированы [29].
2.4 Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях:
- продажи;
- списания в случае морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- передачи по договорам мены, дарения;
- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях [13].
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон [44, с.19].
Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов [21, с.8].
Расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются операционными расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств [8].
Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.
При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.
Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.