С 2006 г. в НК РФ предусмотрено включение в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств при первом начислении амортизации для целей налогового учета (так называемая амортизационная премия). При этом начисление амортизации в данном случае будет производиться исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии.
Аналогичные правила могут применяться и к затратам на модернизацию основных средств, до 10% которых разрешается включать в состав расходов при первом начислении амортизации исходя из изменившейся в результате модернизации первоначальной стоимости основного средства.
Программа позволяет рассчитать сумму амортизационной премии, и при первом начислении амортизации по этому основному средству эта сумма будет автоматически включена в состав расходов. Амортизация будет начисляться исходя из уменьшенной первоначальной стоимости основного средства.
Подобная методика применяется и при модернизации основного средства. Достаточно указать сумму амортизационной премии, а ее начисление и дальнейший расчет амортизации будут выполнены автоматически.
Включение части первоначальной стоимости основного средства в состав расходов допускается только в налоговом учете, поэтому это влечет возникновение временных разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 [10]. После того как в налоговом учете амортизационная премия будет отражена в составе текущих расходов, в бухгалтерском учете будут признаны отложенные налоговые обязательства по основным средствам, а при перенесении стоимости этих основных средств на расходы посредством амортизации автоматически отразится погашение отложенных налоговых обязательств (документ «Закрытие месяца») [14, с.15].
В настоящее время в бухгалтерском учете активы являются основными средствами, если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок более 12 месяцев, их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции тольков составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В работе объектом исследования выступает ОАО «Альфа», предприятие является строительной организацией.
В выпускной квалификационной работе мною были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на предприятии ОАО «Альфа» - приобретение, начисление амортизации и продажа.
1. Отражены операции по приобретению станка, который требует специальной установки (монтажа). Оформление документации и заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.
2. Порядок расчета и начисление амортизационных отчислений на объект основных средств ОАО «Альфа», в частности было рассмотрено на примере станка.
4. Проведение операций по учету модернизации компьютера и отражение результатов модернизации в акте.
5. Реализация станка и выявление финансового результата от его реализации сторонней организации.
6. Порядок ликвидации принтера ОАО «Альфа» и определение финансового результата от ликвидации.
Минюст России 16.01.2006 зарегистрировал Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Этим документом внесены изменения в порядок учета основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
С целью совершенствования учета основных средств в ОАО «Альфа» рекомендуется установить полностью автоматизированный учета данных активов.
В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств следует отметить, что было предложено ОАО «Альфа» установить программу 1С «Бухгалтерия», которая позволит систематизировать учет основных средств и других активов компании, что позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности основных средств.
Реализовав данные направления ОАО «Альфа» сможет повысить качество учета и отчетности по основным средствам, чем снизит уровень рисков системы внутреннего контроля.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями от 13.03.2006)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ
3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
4. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
5. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
6. Приказ МНС РФ от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614
"Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций" (с изменениями от 3 июня 2004 г.)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 , утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н ( с изменениями от 1 января 2006 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н
11. Письмо управление министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве 21 июля 2003 г. N 26-12/4051612. Письмо Минфина РФ от 7.10.2003 №04-02-05/3/75
13.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н
14.Базарова А.С. Документальное оформление операций по учету основных средств. // www.audit-it.ru
15.Бакушин А. Учет основных средств в 2006 г. в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006 .- № 11. с. 15
16.Бондарь Е. Учитываем основные средства по новым правилам // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2006.-выпуск 56. – С. 32-36
17. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2004. – 208с.
18.Емельянова Т. В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 7. - С. 35-42.
19.Жеребенкова А. Документооборот на предприятии. М.»Вершина ООО». 2005. – 384 с.
20.Захарьин В. Р. Ликвидация объектов основных средств: бухгалтерский и налоговый учет // Консультант бухгалтера. - 2004. - № 9. - С. 39-43.
21.Иванюсь Е. Учет выбытия основных средств // Аудит и налогообложение. - 2005. - N 7. - С. 8-12.
22.Иноземцева М. М. Порядок принятия к учету основных средств // Современный бухучет. - 2004. - № 9. - С. 3-13.
23. Калинченко Е.О. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. //Нормативные акты для бухгалтера 2006. - №3. –С. 17-21
24.Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М,Информцентр XXI в. 2006. – 256с.
25.Кислов Д. Бухгалтерский учет основных средств. М.:Гроссмедиа. 2005. – 144с.
26.Короткова Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Гроссмедиа. 2005. – 240 с.
27.Красноперова О.А. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств. //Гражданин и право. 2006. – №1. –С. 27
28. Крутякова Т. Новые правила бухгалтерского учета основных средств. //Новая бухгалтерия. 2006. - №3. – С. 13-18
29. Маврицкая Е. Ремонт основных средств. Не создай себе проблем. //www.clerk.ru
30. Мищерякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам.// Главбух. 2005. - №10. – С.31-34
31. Науменко С.Н. Бухгалтерский и налоговый учет ремонта основных средств. //Консультант бухгалтера. 2005. -№1. – С.24
32.Новодворский В. Д. Инвентарный объект и классификация основных средств в современной практике хозяйствования // Современный бухучет. - 2004. - № 8. - С. 10-14.
33.Паламарчук А.С. Классификация и оценка основных средств // Справочник экономиста. - 2004. - № 9(15). - С.18-26.
34.Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»// Российский налоговый курьер. 2006. - №4. – с. 32
35.Пятов М.Л., Патров В.В. Проблемные вопросы учета основных средств. //Бух1С. 2005. -№3. –С. 21
36.Русакова Е. А. Об учете основных средств // Налоговый вестник. - 2004. - № 4. - С. 101-105.
37.Русакова Е. А. Учет и амортизация основных средств // Налоговый вестник. - 2004. - № 2. - С. 94-96.
38.Столбов Е. Первоначальная стоимость основных средств: бухгалтерский и налоговый учет. //Финансовая газета. 2005. - №6. – с.11
39.Терехова В.А. О первоначальной и последующей оценке основных средств // Все для бухгалтера. - 2004. - № 7. - С.2-4.
40.Терехова В.А. Об учете амортизации основных средств // Все для бухгалтера. - 2004. - N 8. - С.2-4.
41.Терехова В.А. Учет движения и затрат на содержание и восстановление основных средств // Все для бухгалтера. - 2004. - N 9. - С.2-6.
42.Терехова В.А. Учет основных средств в коммерческой организации // Все для бухгалтера. - 2004. - N 23. - С.6-19
43.Терехова В.А. Учет основных средств в коммерческой организации // Все для бухгалтера. - 2004. - N 24. - С.2-20.
44. Усовецкий А. Реализация основного средства: бухгалтерский и налоговый учет.// Финансовая газета. 2006. - №4. –С. 19-23
45.Учетная политика ОАО «Альфа»
46.Чернецкая Г.Ф. Учет основных средств в схемах // Все для бухгалтера. - 2004. - N 19(139). - С.10-22.
47.Сайт компании «1С» //www.1С.ru