Налоговый учет осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, иными нормативными актами и ведется бухгалтерской службой организации.
Ответственность за постановку налогового учета несет главный бухгалтер.
Для ведения налогового учета организация использует специальные средства бухгалтерской программы 1 С Предприятие 7.7, предназначенные для ведения налогового учета. Ответственность за ведение налоговых регистров несет главный бухгалтер.
Налоговые декларации (расчеты) представляются для подписания руководителю не позднее, чем за одни сутки до установленного срока их представления в налоговые и иные органы.
Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.
Исчисление налога на добавленную стоимость
Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ. Организация ведет книгу продаж и книгу покупок в порядке, установленном Правительством РФ, компьютерным способом. В установленные сроки составляет и предъявляет покупателям и заказчикам счета-фактуры по форме, утвержденной Правительством РФ.
Организация ведет раздельный учет операций:
- подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)
- подлежащих налогообложению по ставкам налога 18%, 10%, 0%.
Раздельный учет операций осуществляется путем обособленного отражения операций на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи». Раздельный учет расходов осуществляется путем обособленного отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
Суммы налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) отражаются в книге покупок в полном объеме. В отношении сумм налога, включенных на основании расчета в затраты в книге покупок производится корректирующая запись в последний день налогового периода.
При осуществлении операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0% (экспорт) и операций, подлежащих налогообложению по ставке 18% (10%), сумма НДС, предъявляемого к вычету, определяется в следующем порядке:
- НДС, предъявленный поставщиками по товарам (работам, услугам), включая уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, за налоговый период распределяется между операциями, облагаемыми по ставке 0%, и операциями, облагаемыми по обычным ставкам налога, пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога в общей сумме выручки от реализации (без учета НДС).
- НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам) приходящийся на операции, облагаемые по ставке 0% с учетом НДС по неподтвержденным операциям за предыдущий период, пересчитывается на удельный вес реализации, право на применение ставки 0% для которой подтверждена, за отчетный период в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0%.
- Доля подтвержденной реализации по ставке 0% определяется за налоговый период. НДС, приходящийся на подтвержденную реализацию по ставке 0%, определяется с учетом остатка на начало налогового периода.
По окончании каждого налогового периода нарастающим итогом с начала года определяется сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, с зачетом сумм, предъявленных к вычету в предшествующие налоговые периоды.
Для учета НДС, уплаченного поставщикам по товарам (работам, услугам), включая уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Налог, предъявляемый к вычету, на основании расчета списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет субсчета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС».
Организация уплачивает НДС централизованно (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту ее государственной регистрации.
Исчисление налога на прибыль
Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ.
Для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ.
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются равномерно, в течение срока, к которому они относятся.
Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок.
По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
Установить единый срок полезного использования по амортизируемому имуществу, входящему в состав одной амортизационной группы в соответствии со статьей 258 НК РФ:
- Первой группы – 13 месяцев;
- Второй группы – 25 месяцев;
- Третьей группы – 37 месяцев;
- Четвертой группы – 61 месяц;
- Пятой группы – 85 месяцев;
- Шестой группы – 121 месяц;
- Седьмой группы – 181 месяц;
- Восьмой группы – 241 месяц;
- Девятой группы – 301 месяц;
- Десятой группы– 361 месяц.
Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется в соответствии с п.12 ст.259 НК РФ с зачетом срока фактической эксплуатации у предыдущего собственника.
Амортизация объектов основных средств в целях налогообложения рассчитывается в соответствии со статьей 259 НК РФ линейным методом по всем объектам основных средств.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 2. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя.
Организация, согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ, единовременно включает в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
Амортизационная премия применяется только к транспортным средствам.
Применение амортизационной премии невозможно по безвозмездно полученному имуществу.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя их срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока - в расчете на 10 лет.
Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.
При списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, применяется метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Стоимость приобретения покупных товаров учитывается без учета транспортных расходов.
Стоимость транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, определенном статьей 320 НК РФ.
Стоимость реализованных покупных товаров в целях налогообложения прибыли определяется в соответствии со статьей 268 НК РФ по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Оценка незавершенного производства осуществляется исходя из доли незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец отчетного месяца) заказов на выполнение работ, оказание услуг в общем, объеме выполняемых в течение отчетного месяца заказов.
Организация в соответствии со статьей 283 НК РФ использует право переноса на будущее убытков предшествующих лет.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в размере 1/3 сумм налога на прибыль, исчисленных к уплате за предшествующий квартал.
Налоговый учет вести в электронном виде, с применением регистров налогового учета, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие 7.70".
Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете.
Регистрами налогового учета доходов и расходов признаются распечатки:
- по счету 90 «Продажи» - для налогового учета доходов от реализации товаров (работ, услуг);
- по счету 91/1 «Прочие доходы» - для налогового учета доходов от реализации прочего имущества и внереализационных доходов;
- по счетам 41, 44 - для налогового учета прямых расходов;
- по счетам 44 - для налогового учета косвенных расходов;
Другие составляющие налоговой базы по налогу на прибыль учитываются во вспомогательных налоговых регистрах.
Для целей налогообложения прибыли могут создаваться резервы по сомнительным долгам, в порядке статьи 266 НК РФ.
В сумму резерва по сомнительным долгам включаются только долги со сроком возникновения свыше 45 дней.
- задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно вноситься в сумму резерва в размере 50 %,
- долги со сроком возникновения свыше 90 дней в полном объеме;
Максимальная величина резерва, которую можно признать в целях налогообложения - 10% величины выручки отчетного (налогового) периода без учета НДС.
Сумма резерва согласно п. 5 ст. 266 НК РФ не использованная в отчетном (налоговом) периоде переносится на следующий отчетный (налоговый) период.