1. Экономическая сущность Единого Социального Налога 3 (стр. 2 из 4)
У работодателей облагаемая база по ЕСН (страховым взносам в ПФР) равна стоимости объекта обложения этим налогом (взносами). Иными словами, это сумма выплат, начисленных физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Напомним, что в 2001 году в налоговую базу следовало включать материальную выгоду, полученную работником или членами его семьи. В новой редакции главы 24 Налогового кодекса РФ термин "материальная выгода" не используется. Тем не менее, определяя облагаемую базу по соцналогу и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, следует по-прежнему учитывать:
- полную или частичную оплату товаров, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д. для работника или его семьи;
- взносы по большинству договоров добровольного страхования работников.
Что же касается выгоды в виде экономии на процентах по займам, а также от покупки у работодателя товаров (работ, услуг) по заниженным ценам, то в 2002 году она соцналогом не облагается.
Предприниматели и адвокаты, которые платят соцналог со своих доходов, рассчитывают облагаемую базу так же, как и прежде. Для этого им нужно из своих доходов вычесть суммы, которые они израсходовали, чтобы получить эти доходы. Причем здесь речь идет о расходах, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Льготами по любому налогу, в том числе по ЕСН, признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные Налоговым кодексом преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Основания, порядок и условия применения льгот по налогам в соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 56 НК РФ не могут носить индивидуального характера. Это означает, что в настоящее время индивидуальные льготы не могут предоставляться никому и ни при каких условиях.
Льготы применяются к:
• организациям любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
При этом инвалидность должна подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы (ВТЭК):
• Следующим категориям работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
— общественным организациям инвалидов, в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов и их структурным подразделениям, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. их региональным и местным отделениям.
— организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
— учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Однако данная льгота не распространяется на организации, хотя и отвечающие перечисленным критериям, но занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов[5].
Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884 «Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)» утвержден такой перечень товаров, в который входят: шины для автомобилей; охотничьи ружья; яхты, катера (кроме специального назначения); продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов); драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и рыбопродуктов;
• индивидуальным предпринимателям, родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера, занимающимся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянским (фермерским) хозяйствам и адвокатам, являющимся инвалидами I, II и Ш групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Инвалидность в этом случае также должна подтверждаться копией справки ВТЭК.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько периодов (п. 3 ст. 56 НК РФ).
У единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ общая облагаемая база. Поэтому все выплаты, на которые не начисляется налог, не должны облагаться и страховыми взносами.
Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса (то есть работодателей), за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки:
Таблица 1
Ставки единого социального налога
Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (индивидуальных предпринимателей, адвокатов) применяются иные ставки.
Для большинства налогоплательщиков ставки по единому социальному налогу остались неизменными. Исключением стали только адвокаты. В 2001 году они уплачивали соцналог по максимальной ставке до тех пор, пока их доход не превышал 300 000 руб. Теперь этот предел - 100 000 руб.
Еще одно нововведение: ту часть налога, которая в 2001 году направлялась в Пенсионный фонд РФ, теперь надо перечислять в федеральный бюджет. Разумеется, это связано с тем, что бюджет Пенсионного фонда РФ с 2002 года будет пополняться за счет страховых взносов. Тарифы этих взносов установлены в статье 22 Закона N 167-ФЗ. Точно так же, как и для ставок соцналога, для тарифов, которые должны применять работодатели, установлена регрессивная шкала. В ней каждый тариф составляет ровно половину от той ставки, по которой рассчитывается ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Например, для производителей сельскохозяйственной продукции максимальный тариф страховых взносов равен 10,3 процента, а максимальная ставка налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, - 20,6 процента.
Страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой из этих частей зависит от возраста и пола работника.
Установлены ставки страховых взносов, действующие в течение 2002 - 2005 годов для страхователей, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе[6].
Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств ставки приведены в таблице 2.
Таблица 2
Ставки взносов на обязательное пенсионное страхование
4. Порядок исчисления и уплаты налога
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет (в 2001 году данная сумма перечислялась в Пенсионный фонд РФ) и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.).
Платеж в ФСС = Налог - Расходы[7]
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).