«Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах зао «Газэнергопромбанк» (стр. 9 из 18)
- перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату НКД по приобретаемым купонным облигациям - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или к/счетом в ЦБ РФ (при перечислении средств со счета клиента в другом банке);
- поступившие суммы от реализации или погашения ценных бумаг - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре;
- поступившие суммы полученного в пользу клиента купонного дохода от перепродажи купонных гособлигаций либо от погашения купонов по купонным гособлигациям, принадлежащим клиенту, - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре.
По дебету счета отражаются:
- израсходованные банком суммы на оплату НКД при исполнении брокерских договоров о покупке купонных гособлигаций - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре;
- возвращаемые клиентам суммы по неисполненным брокерским договорам о покупке ценных бумаг - перечисленные ранее клиентами на оплату купонного дохода - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или к/счетом в ЦБ РФ (при перечислении средств на счета клиента в другом банке);
- перечисляемые клиентам суммы полученного купонного дохода от продажи купонных облигаций и/или от погашения купонов по купонным облигациям, принадлежащие клиенту.
Эмиссионные ценные бумаги по брокерским операциям отражаются на внебалансовом счете 980 53.
Бумаги, полученные банком для продажи по договору комиссии или договору поручения, подлежат отражению на активном внебалансовом счете 908 02. Учет бумаг на счете ведется по номиналу, аналитический учет в разрезе договоров.
Выдаваемые под отчет ценные бумаги по указанным договорам отражают на активном счете 907 05.
Выдача веселей, операции ЗАО «Газэнергопромбанк» с собственными векселями
При проведении операций с векселями кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации руководствуются Федеральным законом от 11 марта 1997 года N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Положением о переводном и простом векселе от 7 августа 1937 года, Гражданским кодексом Российской Федерации, также Законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими денежно кредитные отношения, настоящим Положением.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель следует рассматривать как документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Вексель составляется в соответствии с требованиями Положения о переводном и простом векселе.
Все лица выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие вексель или поставившие на нем аваль являются солидарно обязанными перед векселедержателем.
Выданные кредитной организацией собственные векселя отражаются в величине номинальной стоимости по срокам их обращения и/или погашения на счетах второго порядка балансового счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты":
счет 52301 - до востребования;
счет 52302 - со сроком погашения до 30 дней;
счет 52303 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;
счет 52304 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;
счет 52305 - со сроком погашения от 181 дней до 1 года;
счет 52306 - со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
счет 52307 - со сроком погашения свыше 3 лет.
Аналитический учет ведется по каждому векселю.
Допускается ведение аналитического учета по каждому выданному (акцептованному) векселю в отдельной программе (электронной базе) с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами в группировке по усмотрению кредитной организации (по каждому договору, по первым векселедержателям и т. п.). Исчисление сроков по выданному кредитной организацией собственному векселю производится со дня, следующего за датой его составления, по дату наступления срока платежа включительно.
В балансе векселедателя выдача собственного векселя отражается в день составления векселя (дата составления векселя указывается в векселе).
При наступлении срока платежа собственные векселя кредитной организации переносятся в бухгалтерском учете на счет 52406 "Векселя к исполнению" в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленному сроку платежа. В векселе, выданном со сроком "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления", векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.
Проценты по векселю начисляются с даты составления векселя, если не указана иная дата, по дату платежа, включительно. Дата составления векселя или иная дата начала начисления процентов в расчет периода начисления процентов не включается. Проценты по собственным векселям рассчитываются за фактическое количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанная в векселе. Если дни периода начисления процентов по векселю приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
При расчете суммы процентов по векселю используется следующая формула:
I - сумма процентов; S - номинал векселя; t - срок векселя в днях; i - процентная ставка для начисления процентов.
Отражение в балансе векселедателя начисления процентов по векселю осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации в последний рабочий день отчетного месяца.
Начисление процентов по векселю отражается в бухгалтерском учете векселедателя следующей проводкой:
Дебет счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам";
Кредит счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".
При предъявлении векселя к платежу или наступлении срока платежа проценты за период от начала месяца до наступления указанной даты доначисляются при оплате векселя или переносе суммы вексельного обязательства на счет 52406 "Векселя к исполнению".
Выплата процентов по векселю осуществляется кредитной организацией одновременно с оплатой по векселю. Если вексель был предъявлен векселедержателем к платежу после истечения установленного срока платежа, то проценты за период с даты наступления срока платежа, установленного в векселе, до даты фактического предъявления векселя не начисляются и не выплачиваются.
Собственные векселя, выдаваемые кредитными организациями, классифицируются как:
- процентные векселя;
- беспроцентные векселя.
Процентный вексель содержит отметку о том, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.
На беспроцентных векселях ставка процента не указывается.
Процентные и беспроцентные векселя, выданные с дисконтом (по стоимости, отличной от номинальной), являются дисконтными векселями.
Выдача и оплата процентного векселя в балансе векселедателя отражается следующим образом:
- поступление денежных средств за процентный вексель в размере его номинальной стоимости:
Дебет счета по учету денежных средств;
Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".
- начисление процентов по векселю:
Дебет счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам";
Кредит счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".
- определение суммы платежа по векселю при наступлении срока платежа:
Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости;
Дебет счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", на величину начисленных процентов;
Кредит 52406 "Векселя к исполнению", на величину вексельных обязательств;
- перечисление денежных средств векселедержателю при оплате векселя:
Дебет 52406 "Векселя к исполнению";
Кредит счетов по учету денежных средств, и отнесение начисленных и оплаченных процентов на финансовые результаты:
Дебет счета 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами";
Кредит счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".
Выдача и оплата беспроцентного векселя в балансе векселедателя отражается следующим образом:
- поступление денежных средств за беспроцентный вексель в размере номинальной стоимости векселя:
Дебет счетов по учету денежных средств, на величину поступивших денежных средств;
Кредит счета 523 "Выданные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости векселя.
- при наступлении срока платежа и//или истечении срока обращения беспроцентного векселя:
Дебет счета 523 "Выданные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости векселя;
Кредит счета 52406 "Векселя к исполнению".
- перечисление денежных средств векселедателю при оплате векселя:
Дебет счета 52406 "Векселя к исполнению";
Кредит счетов по учету денежных средств.