Одной из наиболее масштабных форм таможенного контроля является таможенная ревизия (ст. 376 ТК РФ). Она заключается в проверке факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении. Такие сведения подлежат сопоставлению с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой имеющейся у таможенного органа информацией. Налоговый кодекс наделяет должностных лиц таможенных органов полномочиями по проведению налоговых проверок (ст. 82 ТК РФ).
Законодатель различает две формы таможенной ревизии: общую и специальную. Подконтрольными субъектами при проведении общей ревизии являются декларанты; российские лица, заключившие внешнеторговые сделки; лица, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории РФ; иные лица, совершающие юридически значимые действия от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем. Специальная ревизия может осуществляться в отношении указанных лиц только в случаях, если по результатам общей ревизии или при применении других форм таможенного контроля обнаружены данные, свидетельствующие о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании и распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений. Кроме того, специальная ревизия проводится у таможенных брокеров, таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения и таможенных складов – при обнаружении данных, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности. Наконец, специальной ревизии могут быть подвергнуты и лица, не занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, но осуществляющие розничную или оптовую торговлю ввезенными товарами. Основанием для проведения этой формы контроля является обнаружение данных о том, что товары попали на территорию РФ с нарушениями требований, установленных Таможенным кодексом, что повлекло нарушение порядка уплаты таможенных платежей. Таким образом, специальная таможенная ревизия может проводиться только тогда, когда предполагается какое-либо нарушение таможенного законодательства. И общая, и специальная таможенная ревизии могут проводиться только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Решение о проведении общей таможенной ревизии принимает начальник таможенного органа или лицо, его заменяющее. Специальную ревизию можно проводить лишь по письменному разрешению начальника таможни или лица, его замещающего. Перед началом проведения данной формы контроля лицу вручается копия такого решения.
Для эффективности таможенного контроля таможенные органы осуществляют сбор информации о лицах, занимающихся подконтрольной деятельностью. Накопление сведений, как правило, происходит во время таможенного оформления и таможенного контроля. Такая информация включает следующие данные:
- об учредителях организации;
- о государственной регистрации юридического лица либо в качестве индивидуального предпринимателя;
- о составе имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
- об открытых банковских счетах;
- о деятельности в сфере внешнеэкономической деятельности;
- о местонахождении организации;
- о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика и об идентификационном номере налогоплательщика;
- о платежеспособности лиц, включенных в реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
- в отношении физических лиц – о персональных данных граждан (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, адрес местожительства, идентификационный номер налогоплательщика, если он имеется), а также о частоте перемещения ими товаров через таможенную границу.
Согласно ч. 3 ст. 387 ТК РФ, подконтрольные лица имеют право на доступ к имеющейся у таможенных органов документированной информации о себе и на уточнение этой информации в целях обеспечения ее полноты и достоверности. Таможенные органы предоставляют ее бесплатно.
16.3. Организация проведения таможенного контроля
Организация проведения таможенного контроля заключается в рассмотрении порядка, процедуры осуществления различных форм контроля, а именно в соблюдении установленных сроков, последовательном прохождении этапов, правильном оформлении документов и т.д.
Согласно ст. 359 ТК РФ, проверка документов, необходимых для таможенных целей, и досмотр товаров осуществляется таможенным органом РФ не позднее трех рабочих дней с момента принятия таможенной декларации, предоставления всех необходимых документов и предъявления товаров.
Срок проверки товаров может быть продлен, если они не распределены на упаковочные места по отдельным видам и наименованиям, сведения об упаковке и маркировке не указаны в коммерческих или транспортных документах и вследствие этого таможенные органы не могут произвести необходимые операции. Указанный сок продлевается на время, необходимое для разделения товарной партии на отдельные товары.
Рассмотрим порядок проведения наиболее распространенных форм таможенного контроля.
Решение о проведении таможенного досмотра принимает уполномоченное лицо таможенного органа и уведомляет о нем декларанта.
При проведении таможенного досмотра должностные лица таможенных органов вправе: требовать от лиц, обладающих соответствующими полномочиями, предъявления товаров и транспортных средств для проведения досмотра; по согласованию с начальником досмотрового подразделения увеличивать объем и степень досмотра; привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении таможенного досмотра. Основные обязанности должностных лиц таможенных органов: Соблюдение установленных сроков и порядка проведения досмотра; правильное составление акта таможенного досмотра; не причинение неправомерного вреда товарам и транспортным средствам и др.
Лица, перемещающие товары и транспортные средства, декларант, иные лица, обладающие полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, и их представители вправе по собственной инициативе присутствовать при проведении досмотра. Такое право трансформируется в обязанность только по требованию таможенного органа.
Законодатель в ст. 372 ТК РФ определяет случаи, когда таможенный досмотр проводится таможенными органами самостоятельно:
1) неявка указанных лиц по истечении 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам;
2) существование угрозы государственной безопасности, общественному порядку, жизни и здоровью человека, животным, растениям, окружающей природной среде, сохранению культурных ценностей и другие обстоятельства (в том числе если имеются признаки, указывающие на то, что товары являются легковоспламеняющимися веществами, взрывоопасными предметами, взрывчатыми, отравляющими, опасными химическими и биологическими веществами, наркотическими средствами, психотропными, сильнодействующими, ядовитыми, токсичными, радиоактивными веществами, ядерными материалами и другими подобными товарами, если товары распространяют зловоние);
3) пересылка товаров в международных почтовых отправлениях;
4) оставление на таможенной территории РФ товаров и иных средств в нарушение таможенного режима, предусматривающего вывоз товаров и транспортных средств с такой территории.
Досмотр, как правило, производится в объеме, достаточном для получения сведений о товарах, перевозимом на одном транспортном средстве, по одному транспортному документу. Товары одного наименования, одинакового веса, упакованные в однотипную тару (упаковку), досматриваются в объеме не менее 10% (в основных или дополнительных единицах измерения). Товары различных наименований, доставленные на одном транспортном средстве, досматриваются в объеме не менее 10% количества товаров каждого наименования. Допускается определенное количество наименований товаров и количества товаров каждого наименования с помощью досмотровой ренгенной техники или иных технических средств таможенного контроля. При выявлении признаков нарушений таможенных правил объем досмотра может быть увеличен по согласованию с начальником досмотрового подразделения.
При выборочном таможенном досмотре его результаты распространяются на все товары одинакового наименования. Но если лицо не согласно с этим, оно вправе требовать дополнительного таможенного досмотра.
По результатам данной формы контроля составляется акт в двух экземплярах. Он должен содержать следующие реквизиты: сведения о должностных лицах, проводивших таможенный досмотр, и лицах, присутствовавших при нем, причины проведения досмотра в отсутствие заинтересованного лица; результаты таможенного досмотра.
Проведение личного досмотра можно условно подразделить на три этапа.
На первом (подготовительном) этапе происходит ознакомление физического лица с решением начальника таможенного органа о проведении личного досмотра, что удостоверяется соответствующей надписью гражданина на решении. В случае отказа от этого должностное лицо таможенного органа делает отметку, удостоверив ее собственной подписью.
В присутствии понятых гражданину разъясняются его права и обязанности, а также предлагается добровольно выдать имеющиеся у него предметы. В случае если лицо отказалось добровольно выдать сокрытые товары, либо если после их выдачи у сотрудника таможенного органа имеются предположения, что гражданин продолжает скрывать какие-либо товары, наступает второй этап – непосредственный личный досмотр.
В целях обеспечения безопасности субъектов таможенного контроля лицо, осуществляющее данную форму контроля, убеждается в отсутствии у досматриваемого лица огнестрельного, газового или холодного оружия, сыпучих и иных веществ, а также предметов, которые могут быть использованы для нападения. Кроме того, осуществляется безусловный надзор за тем, чтобы гражданин во время сопровождения в помещение для личного осмотра не избавился либо не уничтожил находящиеся при нем товары и документы. В ходе личного досмотра обследованию подлежат все мелкие предметы, имеющиеся у гражданина (зонт, портмоне, зажигалка, авторучка и т.п.); верхняя одежда, обувь, головной убор досматриваемого лица; тело гражданина поверх нательного белья, сверху вниз, путем ощупывания; снятое нательное белье; тело досматриваемого лица (волосы, кисти рук, ступни ног т.д.).