Для отражения операций в бухгалтерском учете ООО «Свет» будем использовать следующие наименования субсчетов:
01-1 «Основные средства в организации»;
01-2 «Выбытие основных средств»;
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы».
Таблица 2.3
Реализация станка ООО «Свет»
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 76 | 91-1 | 39 000 | Отражена задолженность покупателя за проданный станок |
| 91-2 | 68 | 6 500 | Начислен НДС по реализации станка |
| 01-2 | 01-1 | 90000 | Отражено выбытие станка |
| 02 | 01-2 | 60 000 | Списана начисленная сумма амортизации |
| 91-2 | 01-2 | 30 000 | Списана остаточная стоимость проданного станка (90000 – 60000) |
| 91-2 | 60 | 1 600 | Списаны транспортные расходы по доставке станка покупателю |
| 19 | 60 | 320 | Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации |
| 51 | 76 | 39 000 | Погашена задолженность покупателя за проданный станок |
При безвозмездной передаче объекта основных средств бухгалтерия предприятия выполняет следующие операции.
ООО «Свет» передает по договору дарения компьютер, используемый в управленческих целях, директору. Стоимость компьютера составляет 18 480 рублей. При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года. В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет 6 160 рублей (табл.2.4)
Таблица 2.4
Безвозмездная передача компьютера ООО «Свет»
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 02 | 01 | 6 160 | Списана сумма начисленной амортизации |
| 91-2 | 01 | 12 320 | Списана остаточная стоимость переданного компьютера |
| 91-2 | 68 | 2 218 | Начислен НДС (12 320 рублей х 18%) |
| 99 | 91-2 | 14 538 | Списан убыток от безвозмездного выбытия компьютера (12 320 рублей + 2 218 рублей) |
Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ) [22, c. 76].
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.
Следует отметить, что выбытие основных средств на предприятии осуществляется верно, и в соответствии с законодательством. Однако у большинства Российских бухгалтеров нередко возникают проблемы и вопросы в области выбытия основных средств.
Когда фирма продает свои основные средства, бухгалтер зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях.
Первый - бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. А второй случай - основное средство продано с убытком. Прибыль от продажи основного средства - это разница между полученной выручкой и остаточной стоимостью реализованного объекта. Бухгалтерская выручка обычно совпадает с данными налогового учета.
А вот расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества встречаются часто. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.
В пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ установлены особые правила, по которым нужно списывать убыток от продажи основных средств. Его делят на равные части и ежемесячно включают их в прочие расходы. Делают это в течение периода, равного разнице между сроком полезного использования реализованного объекта и тем временем, которое он находился в эксплуатации. В бухгалтерском же учете такого правила нет. Там убыток от продажи основного средства уменьшает прибыль того месяца, в котором реализован данный объект. На это указано в пункте 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
А можно ли избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом убытков от продажи основных средств? Пожалуй, единственный выход - это «подогнать» бухгалтерские правила под налоговые. Для этого нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается так, как указано в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ [41, с.32].
2.3 Учет нематериальных активов в ООО «Свет»
На правильное и полное оформление всех необходимых документов следует обратить особое внимание, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственной операции, которая тем или иным образом должна быть учтена для целей налогообложения.
Как уже было отмечено в учетной политике ООО «Свет» для учета нематериальных активов составляется карточка учета НМА (по форме № НМА-1).
Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.
Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.
Рассмотрим заполнение карточки на примере (Приложение 5).
ООО «Свет» приобрело компьютерную программу «Смета», заплатив 70000 руб. (в том числе НДС - 10678 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Свет» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своего производственного отдела.
Отразим эти операции бухгалтерскими проводками:
Дебет 002 - 70000 руб. - отражена стоимость программы «Смета», полученного «Свет» в пользование (в условной оценке);
Дебет 97 Кредит 60 - 59322руб. (70000 - 10678) - отражен платеж за право использования программы (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - 10678 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 10678 руб. - произведен налоговый вычет.
Срок использования программы договором не ограничен, однако ООО «Свет» собирается использовать эту программу в течение 10 лет. Соответствующее распоряжение издал директор «Свет». Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 26 Кредит 97 - 494 руб. (59322 руб. : 10 лет : 12 мес.) - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода (так как в учетной политике оговорено условие линейного способа начисления амортизации нематериальных активов).
По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:
Кредит 002 - 70000 руб. - списана стоимость программы «Смета», полученного «Свет» в пользование.
В приложении 5 приведен пример заполнения карточки учета нематериальных активов, в частности на программу по составлению смет объектов строительства.
ООО «Свет» приобрела в сентябре компьютерную программу стоимостью 15 000 руб. (без НДС). При принятии объекта к учету установлены срок его полезного использования - 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 – 15 000 рублей - приобретена компьютерная программа
Дебет 04 Кредит 08 – 15 000 рублей – компьютерная программа введена в эксплуатацию
Ежемесячно, начиная с ноября 2005 года в течение срока полезного использования
Дебет 20,25,26 Кредит 05 312,5 Начислена амортизация линейным способом: 15000:48 месяцев)
Отражение на счетах с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на условиях отражения этого момента в учетной политике ООО «Свет».
При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.
На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в карточке учета нематериальных активов.
Начисление амортизации по нематериальному активу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.
Выбытие нематериальных активов может осуществляться и путем реализации нематериальных активов.