- расходы на государственную регистрацию – 500 руб., в том числе НДС 18% - 76 руб.
По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 2.1):
Таблица 2.1
Создание гаражного помещения ООО «Свет»
| Содержание хозяйственной операции | Основание / первичные документы | Отражение в учете | Сумма | |
| Дт счета | Кт счета | |||
| Отражена стоимость материалов, приобретенных для строительства в сумме без НДС | Накладная, приходный ордер | 10 | 60 | 732203 |
| Отражена сумма НДС по материалам | Счет-фактура | 19 | 60 | 131797 |
| Материалы использованы в строительстве | Требование-накладная | 08 | 10 | 732203 |
| Услуги сторонних строительных организаций в сумме без НДС | ф. КС-2, счет-фактура | 08 | 60 | 220339 |
| Отражена сумма НДС по строительным работам сторонних организаций | Счет-фактура | 19 | 60 | 39661 |
| Отражено погашение задолженности сторонним организациям по материалам и строительным работам | Платежное поручение | 60 | 51 | 1124000 |
| Начислена заработная плата работникам строительного подразделения | Заказ-наряд, расчетная ведомость | 08 | 70 | 700000 |
| Начислен ЕСН | Бухгалтерская справка | 08 | 69 | 182000 |
| Начислена амортизация по основным средствам, использованным в процессе строительства | Ведомость начисления амортизации | 08 | 02 | 250000 |
| Отражен НДС, подлежащий внесению в бюджет | Бухгалтерская справка | 19 | 68 | 387854 |
| Произведена плата за государственную регистрацию | Платежное поручение | 76 08 | 51 76 | 500 |
| В марте 2005 г. перечислена в бюджет сумма НДС, подлежащая уплате | Платежное поручение | 68 | 51 | 344124 |
| Документы на регистрацию прав собственности переданы в апреле 2005 г. Законченное строительством гаражное помещение введено в эксплуатацию | Акт о приеме-передаче ос-новных сред-ств (ф. ОС-1) | 01 | 08 | 2256424 |
| Предъявлена в мае 2006 г. к вычету сумма НДС по СМР, выполненным хозспособом | Бухгалтерская справка | 68 | 19 | 172666 |
| Предъявлена в мае 2004 г. к вычету сумма НДС по приобретенным материалам и работам сторонних организаций | Счет-фактура | 68 | 19 | 171458 |
Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ООО «Свет» выполненным собственными силами.
Еще один пример, когда основные средства в ООО «Свет» поступили в качестве вклада в уставный капитал. Одним из учредителей ООО «Свет» является ЗАО «Юкос». В качестве вклада в уставный капитал «Свет» «Юкос», по согласованию с другими учредителями, передал технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1 200 руб. (в том числе НДС - 183 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Внесение в качестве вклада в уставный капитал ООО «Свет»
| Содержание хозяйственной операции | Отражение в учете | Сумма | |
| Дт счета | Кт счета | ||
| Отражена задолженность ЗАО «Юкос» по вкладу в уставный капитал ООО «Свет» | 75-1 | 80 | 25000 |
| получено оборудование в счет вклада в уставный капитал | 08 | 75-1 | 25000 |
| отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию (1200-183) | 08 | 60 | 1017 |
| отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации) | 19 | 60 | 183 |
| оборудование введено в эксплуатацию | 01 | 08 | 26017 |
| оплачен счет транспортной организации | 60 | 51 | 1200 |
| произведен налоговый вычет. | 68 | 19 | 183 |
При проведении проверок поступления основных средств на предприятии, следует уделять внимание таким вопросам, как:
1. Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств, при этом проверяется учетная политика предприятия и по результатам проверок делают выводы. Следует отметить, что применяемые методы в области учета основных средств в ООО «Свет» соответствуют положениям учетной политики
2. Проверка соответствия отчетных показателей (ф. № 1 и № 5)
соответствующим показателям в Главной книге, регистрам
синтетического и аналитического учета, при этом проверке подлежат квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5,
приложение к балансу, формы ОС - № 6.
3.Проверка правильности определения первоначальной
стоимости основных средств, при этом проверке подлежат акты приемки -
передачи, счета - фактуры, накладные, и, исходя из этого, следует, что первоначальная стоимость основных средств соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01
4 Проверка источников поступления основных средств, проверяют накладные и счета-фактуры, и таким образом, источники поступления
соответствуют источникам в счетах – фактурах
5. Проверка правильности оформления приобретенных основных средств, проверяются акты приемки, акты оприходования основных средств, и установлено, что поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются актами приемки -передачи
6. Немаловажное значение имеет и проверка правильности выделения НДС при приобретении основного средства, и проверяют нормативные документы, счета- фактуры, данные по счетам 19 и 68, и по результатам можно отметить, что НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой
7. Проверка правильности оформления документов
при различных вариантах поступления основных средств, проверяют нормативные документы, акты, учредительный договор, и проверка учетных
регистров показала отсутствие документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников
8 Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств, проверке подлежат учетная политика фирмы, нормативные документы, и формы ОС №6 и как следует из проведенной проверки на предприятии используются унифицированные формы отчетности.
Единственным недочетом в деятельности ООО «Свет» по поступлению основных средств является отсутствие документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников, все иные моменты поступления основных средств не противоречат законодательству и учетной политике предприятия.
Так как ООО «Свет» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации – линейный, рассмотрим на примере формирование суммы амортизации.
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
ООО «Свет» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. x 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО «Свет» будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В марте 2005 года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ООО «Свет» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл. 2.3).